Юридическим лицам
22.11.2002 5 мин на чтение
мин
Учет НДС, уплаченного при ввозе товаров
Основной вид деятельности нашего предприятия -- общестроительные работы. В ноябре 1999г. мы ввезли покрытие для пола, которое не использовалось в строительных работах, и отразили его по дебету сч.41 "Товары". Транспортные расходы, таможенная пошлина ...
Основной вид деятельности нашего предприятия -- общестроительные работы. В ноябре 1999г. мы ввезли покрытие для пола, которое не использовалось в строительных работах, и отразили его по дебету сч.41 "Товары". Транспортные расходы, таможенная пошлина и НДС, уплаченные при ввозе, были учтены на сч.44 субсчет "Издержки обращения, распределяемые на остаток товаров". При переходе на зачетный метод исчисления НДС в ведомость выделения налога в остатках по состоянию на 1.01.2000г. НДС, уплаченный при ввозе покрытия, не включили. Реализуется товар в 2002г., после получения соответствующего сертификата.
Как правильно нужно отражать в учете НДС, уплаченный при ввозе: в составе издержек обращения, вычетов или, как таможенную пошлину, относить на увеличение стоимости товара (уменьшение валового дохода)?
СОДО "БелФлор", г.Гродно
За период с 1999 по 2002гг. состав расходов, распределяемых на остаток товаров, менялся три раза.
В 1999г. в соответствии с п.3 Методических указаний "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль" (утв. приказом ГНК от 29.03.99г. N 49) при определении прибыли от реализации товаров принимались издержки, приходящиеся на их фактическую реализацию. При составлении расчета издержек обращения на остаток товаров распределялись транспортные расходы, проценты по ссудам, НДС, акцизы и таможенная пошлина, уплаченные при ввозе.
2.05.2000г. ГНК постановлением N 37 утвердил Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль. Пунктом 3.8 данного документа было определено, что при составлении расчета издержек обращения на остаток товаров распределяются транспортные расходы, проценты по кредитам (займам), акцизы и таможенная пошлина, уплаченные при ввозе. Налог на добавленную стоимость исключили.
Теперь согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль (утв. постановлением МНС от 2002-03-18г. N 30) на остаток товаров распределяются лишь транспортные расходы и проценты по кредитам (займам).
Законом "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" с 1.01.2000г. был введен новый метод исчисления НДС. Плательщики имели право выделить суммы налога в товарно-материальных ценностях (кроме основных средств и нематериальных активов), оплаченных покупателями с 1.01.99г., а также в отгруженных поставщиками до 1.01.2000г.
В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость (утв. приказом Минфина от 28.12.99г. N 380) организации должны были на суммы НДС уменьшить остатки по счетам 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 20 "Незавершенное производство", 31 "Расходы будущих периодов", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Издержки обращения", 45 "Товары отгруженные" и др. и отразить дебетовое сальдо по сч.18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Расчет выделенных сумм налога заверялся до 2000-02-20г. в ИГНК по месту постановки на учет.
Исходя из вышеизложенного НДС, уплаченный при ввозе покрытия, в 1999г. включался в состав издержек, подлежащих распределению на остаток товара. Поскольку названная операция производится в целом по предприятию (по товарам импортированным и приобретенным на территории РБ), то при наличии оборотов по реализации товаров в 1999--2002гг. данные издержки должны были быть учтены при определении прибыли.
В соответствии с п.9 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (утв. постановлением ГНК от 2001-06-29г. N 94 с изменениями и дополнениями от 2002-06-17г. N 63) налоговая база при реализации приобретенных товаров определяется независимо от формы расчетов как их стоимость, исчисленная исходя из применяемых цен на эти товары без включения в них НДС.
Пример:
1. Цена на товар без налога -- 1000 руб.
2. Налоговая база -- 1000 руб.
3. Сумма НДС (строка 2 х ставка налога / 100).
НДС, подлежащий уплате налогоплательщиком в бюджет, рассчитывается как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и приходящимися на него налоговыми вычетами.
Таким образом, НДС, уплаченный при ввозе покрытия в 1999 г., подлежал отнесению на издержки и распределению на остаток товаров в этом году. В налоговые вычеты его включать нельзя, т.к. условия перехода на новый порядок исчисления НДС с 1 января 2000г. соблюдены не были.
