Учет имущества, выявленного при инвентаризации
При внеплановой инвентаризации обнаружена цистерна, которая осталась после списания спецавтомобиля в 2012 г. и не была учтена ни в составе металлолома, ни в составе пригодных к использованию предметов.
Цистерна не будет использована в организации, но может быть реализована.
Как оприходовать это имущество в бухгалтерском учете и оформить его документально?
Цистерна, обнаруженная по результатам внеплановой инвентаризации, подлежит отражению в учете записью: дебет субсчета 10-5 «Запасные части» – кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В соответствии с п. 28 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26, выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества. При этом в бухучете делаются записи:
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» – К-т сч. 01 «Основные средства» – списание сумм амортизации и обесценения, накопленных по объекту основных средств за весь период эксплуатации;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т сч. 01 – списание остаточной стоимости выбывающих основных средств;
Д-т сч. 91 – К-т сч.сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. – отражены расходы, связанные с выбытием основных средств;
Д-т сч. 10 «Материалы», субсч. 5 «Запасные части» – К-т сч. 91 – стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств (в рассматриваемом случае – цистерны).
Фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от бракованных изделий и возвратных отходов производства, от ремонта объектов основных средств, от списания и прочего выбытия основных средств, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования (п. 45 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133, далее – Инструкция № 133). Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или которые подлежат сдаче в виде отходов (лома, ветоши и т.п.), приходуются на склад (в кладовую) организации на основании акта на списание материалов и (или) накладной на внутреннее перемещение материалов (п. 68 Инструкции № 133).
В рассматриваемом случае цистерна не была оприходована, следовательно, последняя проводка не была сделана в момент совершения соответствующей хозяйственной операции. Это ошибка – неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (п. 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80, далее – НСБУ).
Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить (п. 12 НСБУ).
Таким образом, неучтенная цистерна подлежит отражению в учете не позднее последнего дня месяца, в котором проводилась инвентаризации (п. 5 ст. 10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З); ч. 2 п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102; ч. 7 п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50), записью:
Д-т сч. 10-5 – К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Оборотные активы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации (п. 49 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180).
В соответствии со ст. 1 Закона № 57-З документом, на основании которого отражается хозяйственная операция на счетах бухгалтерского учета, является первичный учетный документ.
Стоимость цистерны может быть определена организацией на основании заключения об оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность, либо самостоятельно исходя из прейскурантов, бюллетеней, каталогов и иных документов, определяющих стоимость аналогичных активов (п. 46 Инструкции № 133).
Оприходование цистерны на склад оформляется приходным ордером, иным аналогичным первичным учетным документом, соответствующим требованию п. 2 ст. 10 Закона № 57-З.
