Авторизуйтесь Чтобы скачать свежий номер №6 (2503) от 25.01.2022 Смотреть архивы
USD:
2.6237
EUR:
2.9631
RUB:
3.326
Золото:
155.65
Серебро:
2.01
Платина:
88.4
Палладий:
189.29
Назад
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений

Учет доходов будущих периодов

ДОХОДАМИ будущих периодов считаются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разница м...
ДОХОДАМИ будущих периодов считаются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др. Они учитываются на одноименном пассивном счете 83. По кредиту этого счета отражают поступления, по дебету -- их списание на счета учета реализации или прибыль отчетного года.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению к сч.83 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

83-2 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";

83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей";

83-4 "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью" и другие.

В балансе доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются отдельной строкой (п.2.31 Порядка заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина от 2000-01-20г. N 23).

На субсчете 83-1 учитывается движение таких доходов будущих периодов, как арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и т.п. В учете корреспондируют:

д-т сч.сч.50, 51, 52 -- к-т субсч.83-1 -- на суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам;

д-т сч.76 -- к-т субсч.83-1 -- на суммы начисленных платежей в счет доходов будущих периодов.

При наступлении отчетного периода, к которому относятся эти доходы (например, полученные вперед платежи за услуги связи, коммунальные, услуги по перевозке грузов, пассажиров и т.п.), их отражают по дебету субсч.83-1 и кредиту сч.46.

На субсчете 83-2 учитывается движение предстоящих поступлений задолженностей по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. К ним, в частности, относятся суммы недостач, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию судом. В учете делаются следующие проводки:

д-т сч.84 -- к-т субсч.83-2 -- на размер недостач, признанных виновными лицами или присужденных ко взысканию судом;

д-т субсч.73-3 -- к-т сч.84 -- на стоимость материальных ценностей, подлежащих взысканию с виновных.

Порядок взыскания с виновных лиц недостач за нанесенный ущерб определяется нанимателем с учетом требований трудового законодательства. Суммы могут быть внесены работником наличными в кассу, на расчетный счет предприятия или удержаны из его зарплаты: дебет сч.сч.50, 51, 70 -- кредит субсч.73-3.

По мере погашения задолженности по недостачам поступившие суммы отражаются в составе внереализационных доходов как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году: дебет субсч.83-2 -- кредит сч.80.

Субсчет 83-3 предназначен для отражения разницы между взыскиваемой суммой за недостающие материальные и иные ценности (субсч.73-3) и стоимостью, по которой они списываются с баланса предприятия (сч.84).

В соответствии с Порядком определения размеров и возмещения причиненного государству ущерба в случае хищения, недостачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, реализации оборудования, материалов, готовой продукции, оказания услуг по заниженным ценам, а также в иных случаях нарушения финансовой дисциплины (утв. приказом Минюста и Минфина от 26 07.99г. N 161/196) размер ущерба определяется:

при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче товарно-материальных ценностей и другого государственного имущества -- исходя из цен, сложившихся на день вынесения решения о взыскании, а при отсутствии таковых -- исходя из цен на аналогичные товарно-материальные ценности;

при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче товарно-материальных ценностей, на которые в государственной торговле устанавливаются регулируемые цены, -- исходя из цен, сложившихся на день вынесения решения о взыскании, но не ниже цен, по которым недостающее имущество числится в учете;

при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче товарно-материальных ценностей, поступивших предприятиям, организациям и учреждениям в порядке гуманитарной помощи (безвозмездно), ущерб определяется оценочной комиссией с участием представителей местных финансовых органов;

при хищении или недостаче всех видов билетов, талонов, абонементов и других знаков, предназначенных для расчетов за услуги, -- исходя из их номинальной стоимости на день вынесения решения о взыскании;

при хищении или недостаче акций, облигаций, других ценных бумаг -- исходя из их реальной стоимости на день вынесения решения о взыскании, но не ниже номинальной стоимости, определяемой по методике, утвержденной Государственным комитетом по ценным бумагам.

В учете эти операции отражаются следующим образом:

д-т субсч.73-3 -- к-т субсч.83-3 -- на выявленную разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их стоимостью по данным бухгалтерского учета;

д-т сч.сч.50, 51 -- к-т субсч.73-3 -- при погашении виновными лицами задолженности по выявленной разнице;

д-т субсч.83-3 -- к-т сч.80 -- одновременно на погашенную часть разницы или всю ее сумму.

Рассмотрим пример. В результате инвентаризации склада у материально-ответственного лица обнаружена недостача материалов по фактической себестоимости на сумму 40000 руб. При их покупке был уплачен НДС -- 8000 руб. Согласно приказу руководителя предприятия недостача подлежит возмещению материально-ответственным лицом по рыночным ценам, которые составили 60000 руб. В этом случае производятся следующие записи:

д-т сч.84 -- к-т сч.10--40000 руб. -- на фактическую себестоимость недостающих материальных ценностей;

д-т сч.68 -- к-т субсч.18-22 (красным сторно) и д-т сч.84 -- к-т субсч.18-22--8000 руб. -- на размер уплаченного и зачтенного НДС, относящегося к недостающим материальным ценностям;

д-т субсч.73-3 (68000 руб.) -- к-т сч.84 (48000 руб.), субсч.83-3 (20000 руб.) -- на сумму, подлежащую взысканию с материально-ответственного лица;

д-т сч.70 -- к-т субсч.73-3--68000 руб. -- на сумму недостачи (включая НДС), удержанную из заработной платы материально-ответственного лица;

д-т субсч.83-3 -- к-т сч.80--20000 руб. -- одновременно на разницу между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов.

Субсчет 83-4 применяется для отражения превышения оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой имущества. Имущество приходуется по оценочной стоимости с отражением в учете по дебету счетов его учета и кредиту счетов учета денежных средств (в сумме затрат по выкупу) и кредиту субсч.83-4 (на сумму превышения). Учет разницы и ее погашение производится в порядке, изложенном в п.3.2 письма Минфина от 4.03.94г. N 38 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий".

КРОМЕ хозяйственных операций, предусмотренных Планом счетов и Инструкцией по его применению, в соответствии с Декретом Президента от 2000-06-30г. N 15 на сч.83 отражаются курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества и обязательств организации в иностранной валюте, произведенной при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Пунктом 10 Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте (утв. постановлением Минфина от 2000-07-17г. N 78), курсовые разницы, возникающие при переоценке денежных средств и дебиторской задолженности, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются на субсч.83-5 "Курсовые разницы". Так, на этом субсчете отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке денежных средств на валютных счетах в банках и в кассах организаций, в пути, кроме остатков денежных средств на валютных счетах и кассах организаций по резервам (резервным фондам), создаваемым в иностранной валюте, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте. К обязательствам в иностранной валюте, подлежащим переоценке, в частности, относится дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; а также по расчетам с другими дебиторами.

В учете отражение курсовых разниц, возникающих при возрастании курса иностранной валюты по отношению к белорусским рублям, оформляется записями:

д-т сч.50 -- по средствам, находящимся в кассе предприятия;

д-т сч.52 -- по средствам, числящимся на валютном счете;

д-т сч.55 -- по средствам, имеющимся на транзитном валютном счете;

д-т сч.61 -- при переоценке дебиторской задолженности в случае расчетов за приобретенное имущество в порядке предварительной оплаты;

д-т сч.71 -- при переоценке дебиторской задолженности по подотчетным суммам;

д-т сч.76 -- при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с разными дебиторами и др.;

к-т субсч.83-5 "Курсовые разницы".

Обратные бухгалтерские записи составляются в случае отражения курсовых разниц, возникающих при снижении курса иностранной валюты по отношению к денежной единице Республики Беларусь, т.е. дебетуется субсч.83-5 и кредитуются счета учета денежных средств и расчетов.

Затем курсовые разницы, учтенные на субсч.83-5, списываются на финансовые результаты деятельности хозяйствующих субъектов в порядке, установленном законодательством.

СЧЕТ 83 "Доходы будущих периодов" применяется также для учета операций по сдаче объектов основных средств в долгосрочную аренду (с выкупом) и лизинга.

При передаче основных средств в долгосрочную аренду по кредиту сч.83 в корреспонденции с дебетом сч.47 отражается разница между их стоимостью в оценке, согласованной арендатором и арендодателем, и остаточной. Причитающиеся арендные платежи в части процентов по договору приводятся по дебету сч.09 и кредиту сч.83. По мере их начисления соответствующая часть разницы между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем, и остаточной стоимостью этих объектов списывается со сч.83 в кредит сч.80, а в части процентов по аренде -- в кредит сч.46.

Согласно Методическим указаниям о порядке бухгалтерского учета лизинга (утв. Минфином от 30.01.98г. N 2) лизингодатель в случае, если объект находится у него на балансе, начисленную на основании договора всю сумму лизинговых платежей отражает по дебету сч.09 и кредиту сч.83. По мере их поступления сч.83 корреспондирует с кредитом сч.80 -- на сумму лизингового платежа, покрывающего первоначальную стоимость объекта, и кредитом сч.46 -- на размер вознаграждения (дохода), других инвестиционных расходов и превышения контрактной стоимости объекта лизинга первоначальной.

При передаче данного имущества в собственность лизингополучателя списание его стоимости показывается: по дебету сч.сч.02, 05 (субсчет "Износ объектов лизинга") и кредиту сч.сч.47, 48 -- на сумму начисленного износа; по дебету сч.сч.47, 48 и кредиту сч.сч.01, 04 (субсчет "Объекты лизинга") -- на первоначальную стоимость объекта лизинга; дебету сч.83 и кредиту сч.сч.47, 48 -- на выкупную стоимость объекта.

Если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, то лизингодатель передачу объекта по первоначальной стоимости отражает по дебету сч.сч.47, 48 в корреспонденции с кредитом сч.сч.01, 04. Задолженность на величину контрактной стоимости начисляется по дебету сч.09 и кредиту сч.сч.47, 48. По кредиту сч.83 в корреспонденции с дебетом сч.сч.47, 48 учитывается разница между контрактной и первоначальной стоимостью объекта лизинга. В кредит сч.83 с дебета сч.09 списывается и начисление задолженности по лизинговым платежам за вычетом сумм, покрывающих контрактную стоимость объекта. При поступлении лизинговых платежей вместе с отражением всей их суммы по дебету счетов учета денежных средств и кредиту сч.09 на их величину за вычетом первоначальной стоимости объекта дебетуется сч.83 и кредитуется сч.46.

ПРИМЕНЕНИЕ сч.83 возможно в случаях, когда выручка за проданный объект основных средств поступает в течение длительного периода, а предприятие использует метод ее отражения по оплате: кредитовое сальдо сч.47 списывается на сч.83 с отнесением денежных средств по мере их поступления в кредит сч.80 (письмо ГНК от 27.05.97г. N 05/74).

Целесообразность использования в учете сч.83 для отражения некоторых других операций регламентируют письмо Минфина от 31.12.92г. N 15-6/41 "О бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, связанных с биржевой и брокерской деятельностью" и Временные единые стандартные правила заключения и оформления операций с ценными бумагами, ведения учета и отчетности по этим операциям, утвержденные Госинспекцией по ценным бумагам 29.07.93г. N 07/608.

Так, последним документом определено, что если предприятие привлекает средства путем реализации облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница принимается на учет по кредиту сч.83, а затем равномерно относится на результаты хозяйственной деятельности (сч.80). Сумма списаний рассчитывается исходя из величины этой разницы и срока, на который выпущены ценные бумаги. А согласно письму Минфина сч.83 кредитуется на сумму доходов от продажи брокерских мест (права на осуществление торговли), оговоренную в договоре о продаже. По мере наступления срока действия договора о продаже брокерского места дебетуется сч.83 и кредитуется сч.80.

Субъекты хозяйствования республики могут открывать субсчета к сч.83 исходя и из отраслевой специфики деятельности. Например, постановлением Комитета по надзору за страховой деятельностью при Минфине от 2000-12-13г. N 4 "Об утверждении нормативных правовых актов по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности в страховых организациях" названным организациям рекомендовано вести субсч.83-4 "Суммы, присужденные судом в пользу страховщика по регрессным искам к лицам, ответственным за причиненный ущерб застрахованному лицу, или признанные этими лицами".

В соответствии с постановлением Минсвязи от 2001-03-23г. N 8 подведомственные организации должны зачислять в дебет сч.45 и кредит соответствующего субсчета счета 83 доходы, подлежащие к поступлению из инновационного фонда министерства для компенсации потерь по установке гражданам телефонов на льготных условиях на основании исполненных нарядов (одновременно на эти суммы дебетуется сч.96 и кредитуется сч.45). Получение этих средств отражается в учете по дебету сч.51 и кредиту сч.96, а затем по дебету сч.83 и кредиту сч.46.