Туристические услуги и налог на доходы

При рассмотрении порядка удержания налогов с доходов иностранных юридических лиц от оказания последними различного рода услуг необходимо руководствоваться законодательством РБ и учитывать положения международных договоров, нормы которых являются приоритетными.

Налогообложение доходов, выплачиваемых нерезидентам по договорам, которыми предусматривается выполнение (оказание) нескольких видов работ (услуг), вопрос исчисления налогов из доходов за каждый вид работ (услуг) рассматривается отдельно.

В тех случаях, когда предметом договора являются различные работы (услуги), доходы по которым облагаются в соответствии с законодательством РБ, размер таких доходов следует выделять отдельно, если они подлежат налогообложению по разным ставкам, а также если некоторые из них освобождены от обложению согласно законодательству Беларуси.

В соответствии с Законом "О налогах на доходы и прибыль" (далее -- Закон) иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность на территории РБ через постоянное представительство, получающие доход, в том числе от роялти и по "другим доходам" из источников в Беларуси, уплачивают налог по ставке 15%. Перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве "других доходов", утвержден постановлением Кабинета Министров от 26.07.96г. N 492 (с учетом изменений и дополнений).

Согласно ст.10 Закона налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в РБ удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления платежа, юридическими и физическими лицами, выплачивающими доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода. В случае выплаты дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода.

Таким образом, резидент РБ обязан начислить и удержать налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, и в том случае, когда денежные средства, причитающиеся резиденту Кипра за выполненные работы (услуги), не перечисляются, а выполняются встречные работы (услуги).

Статьей 10 Закона установлено, что понятие "роялти" включает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения, в том числе за использование или предоставление права пользования имуществом. Следовательно, доходы от сдачи в аренду имущества подлежат налогообложению в РБ по ставке 15%.

Однако если международными договорами предусмотрено иное, то применяются правила, установленные международными договорами.

Конвенция между правительством Республики Беларусь и правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.98г. оговаривает, в каком государстве и по какой ставке облагается тот или иной вид дохода. Согласно ст.12 данной Конвенции роялти, возникающие в РБ и выплачиваемые кипрской фирме, облагаются налогом в Беларуси, но взимаемый налог не превышает 5% валовой суммы роялти.

Таким образом, доходы, получаемые резидентом Кипра из источников в РБ за сдачу в аренду транспортных средств (в случае оказания данных услуг согласно договору с кипрской компанией), подлежат налогообложению в РБ по ставке 5%.

Инструкцией о налогообложении "других доходов" иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, утв. постановлением ГНК от 2001-05-25г. N 72, с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением МНС от 2002-05-15г. N 53, установлен порядок получения полного или частичного освобождения от уплаты налога с доходов иностранного юридического лица.