02.04.2002 4 мин на чтение мин

Трудотерапия и подоходный налог

Налоговый инспектор при проверке сделал замечание по поводу неправильного удержания подоходного налога с вознаграждения больным. За трудотерапию, согласно нарядам, больным начисляли вознаграждение и при исчислении подоходного налога вычитали одну минимальную зарплату. Однако инспектор считает, что вся сумма вознаграждения должна облагаться налогом без льготы. Но ведь трудотерапия -- это лечение больных трудом, назначенное врачом, и вознаграждение за этот труд, который составляет не более 2--3 часов в день, он не должен рассматриваться как дополнительный доход, тем более что у больных в редких случаях вознаграждение превышает минимальную зарплату. Следует ли в данном случае применять льготу при исчислении налога?

Согласно ст.2 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции, действующей с 1.01.2002 г. (далее -- Закон), объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной формах, полученный в течение календарного года.

Под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в том числе доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств юридических лиц (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их филиалов, представительств и других обособленных подразделений независимо от подчиненности и форм собственности (далее -- юридические лица), индивидуальных предпринимателей, включая лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность (далее -- предприниматели), стоимость различного рода путевок, курсовок, медицинских или бытовых услуг, удешевление питания, приобретение проездных билетов, разного года абонементов, стоимость экскурсий, учебы в учебных заведениях.

То есть доход в виде вознаграждения, полученный физическим лицом за работу в больнице (трудотерапию), подлежит обложению подоходным налогом по ставкам п.1 ст.6 Закона.

Законом также установлены льготы в виде вычетов из доходов за каждый месяц года в размере минимальной заработной платы, в размере двукратной минимальной заработной платы на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца, в размере 10 МЗП (подп.2.1--2.3 п.2 ст.3 Закона). Вычет таких доходов производится в течение года источником выплаты дохода по месту основной работы (службы, учебы) физического лица. Местом основной работы физического лица является наниматель, определяемый в соответствии с законодательством.

В то же время подп.3.3 п.3 ст.3 Закона предусмотрено, что при отсутствии места основной работы (службы, учебы) вычет может быть предоставлен и другим источником выплаты дохода по заявлению налогоплательщика при предъявлении трудовой книжки или предпринимателями при расчете подоходного налога за отчетный период либо налоговым органом.

Таким образом, при представлении физическим лицом в бухгалтерию больницы заявления и предъявления трудовой книжки этот источник выплаты обязан произвести вычет в размере 1 МЗП из дохода физического лица. При отсутствии трудовой книжки у физического лица вычет доходов производится налоговым органом на основании заявления с указанием причины отсутствия трудовой книжки.

Кроме того, если доходы получены от нескольких юридических лиц и предпринимателей, то вычет перечисленных доходов производится только в одном из мест получения дохода по выбору физического лица. Ответственность за соблюдение этого правила несет физическое лицо.