$

2.1449 руб.

2.4102 руб.

Р (100)

3.1690 руб.

Ставка рефинансирования

10.00%

Инфляция

0.10%

Базовая величина

24.50 руб.

Бюджет прожиточного минимума

214.21 руб.

Тарифная ставка первого разряда

35.50 руб.

Резонанс

TAX FREE В БЕЛАРУСИ: НАМЕРЕНИЯ БЕЗ МЕХАНИЗМА©

30.10.2012

В проекте изменений и дополнений в Налоговый кодекс (далее — НК) предусмотрена процедура возврата НДС при приобретении и вывозе физическими лицами товаров за пределы Беларуси, т.е. так называемая система Tax Free, которая уже давно и довольно широко применяется в ряде государств.

В целом принцип построения данной системы по своей сути соответствует общему механизму применения нулевой ставки НДС: товары, облагаемые косвенными налогами в стране производства, должны быть освобождены от них при поставке за пределы территории данного государства. Рассмотрим основные моменты механизма возврата НДС физическим лицам за рубежом и что следует предусмотреть при внедрении системы Tax Free в НК РБ.

Как это делается в Евросоюзе

Находясь на территории стран ЕС или других иностранных государств и постоянно проживая за его (их) пределами, физические лица на основании чеков Tax Free имеют возможность вернуть НДС в случае покупки ими товаров, которые впоследствии вывозятся из страны приобретения. Данную услугу оказывает крупнейшая компания в этой области — Global Refund (с 2010 г. компания переименована в Global Blue). В отдельных странах могут быть и иные подобные организации.

Вернуть можно от 10% до 20% стоимости покупки в зависимости от того, какая ставка НДС установлена в стране пребывания. Обратим внимание, что возврату подлежит не вся сумма НДС, включенного в стоимость товара. Система возврата НДС построена на том, что часть возвращаемых физическому лицу денежных средств остается у компании Global Blue для возмещения своих расходов на обработку чеков.

Отметим, что вернуть НДС по ряду товаров нельзя. Это касается книг, табачных изделий, продуктов питания, а также любой продукции, приобретенной в Duty Free (магазинах беспошлинной торговли). НДС, включенный в стоимость туристических услуг (например, проживание в отеле, аренда и заправка топливом автомобилей, питание в ресторанах и др.), также не возвращается.

Общие правила возмещения НДС в странах Евросоюза определены в Директиве Совета 86/560/ЕЕС от 17.11.1986 «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота — Положения о возмещении налога на добавленную стоимость налогооблагаемым лицам, не учрежденным на территории Сообщества», а также в принятой позднее Директиве Совета 2006/112/ЕС от 28.11.2006 об общей системе налога на добавленную стоимость ЕС (далее — Директива 2006/112/ЕС). Поскольку этот документ обязателен для исполнения во всех странах ЕС, то на всей территории Евросоюза действует единая система возврата НДС физическим лицам.

Согласно ст. 146 Директивы 2006/112/ЕС освобождению от уплаты НДС подлежат товары, вывозимые за пределы ЕС самим покупателем или иным лицом, действующим от его имени, который не является резидентом зоны ЕС. В ст. 147 Директивы 2006/112/ЕС определены требования, выполнение которых необходимо для получения такого освобождения при вывозе товаров в личном багаже:

– путешественник должен иметь постоянное жилище или постоянно проживать за пределами ЕС;

– товары должны вывозиться до истечения 3 месяцев со дня их приобретения;

– общая сумма покупки, включая НДС, должна превышать 175 EUR или эквивалентную сумму в национальной валюте.

При этом возврат НДС возможен только после получения подтверждения вывоза товара, т.е. после проставления штампа конечного таможенного поста ЕС.

Государства — члены ЕС имеют право самостоятельно определять для себя процедуру подачи заявления на возмещение НДС, ограничения во времени осуществления этой процедуры и минимальные возмещаемые суммы НДС. Как правило, устанавливается только нижний предел стоимости приобретенной покупки, за которую можно вернуть НДС, на уровне 100–200 EUR.

Мы вернем НДС по-своему

С 1.01.2013 г. главу 12 НК предлагается дополнить нормами, предусматривающими введение в РБ системы возврата иностранным гражданам НДС, т.е. ввести систему Tax Free по определенной группе товаров при совершении покупок на территории Беларуси в специализированных магазинах. При этом возвратом НДС иностранцам у нас будет заниматься специальный оператор системы Tax Free при стоимости товара, по которому производится возврат НДС, превышающей 800 тыс. Br по одному кассовому чеку, при условии подтверждения вывоза такого товара за пределы территории Таможенного союза. Расширение условия возврата НДС (вывоз товара за пределы не Беларуси, а всего ТС) существенно усложнит механизм возврата налога, поскольку придется подтверждать вывоз товара, например, с территории России или Казахстана.

В перечень товаров, по которым в Беларуси не производится возврат НДС по системе Tax Free, предлагается включить: товары, освобожденные от НДС, облагаемые НДС по ставке 10%, и подакцизные товары. Для магазинов Tax Free в части оборотов по реализации товаров, по которым производится возврат НДС иностранным гражданам, предлагается установить ставку НДС в размере 0%.

При этом в НК не устанавливается система (процедура) возврата сумм НДС по системе Tax Free, хотя это, по нашему мнению, самое главное. Можно предположить, что данный вопрос будет урегулирован постановлением правительства, а возможно, и рядом подзаконных актов.

В каком-либо документе придется установить, какие уполномоченные органы будут возвращать НДС (организация самого процесса), особенности процедуры (порядок обращения за возвратом НДС, сроки, механизм реализации), определяющие систему Tax Free, а также методы контроля, применения «страховок», позволяющих минимизировать (исключить) необоснованное применение системы Tax Free (например, по тому же порядку подтверждения вывоза).

Итак, изменения, которые предполагается внести в НК, демонстрируют лишь намерение ввести в Беларуси систему Tax Free, но механизм его реализации еще не определен.

Евгений ГЕРШТЕЙН, заместитель директора ООО «Партнераудит»