$

2.1666 руб.

2.4432 руб.

Р (100)

3.2497 руб.

Ставка рефинансирования

10.00%

Базовая величина

25.50 руб.

Бюджет прожиточного минимума

216.90 руб.

Тарифная ставка первого разряда

35.50 руб.

Консультации

Тара у покупателя. Учет в 2019 году

05.02.2019
Тара у покупателя. Учет в 2019 году
Фото: upakovano.ru

Тара – вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции и других материальных ценностей. Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

Рассмотрим, как отражаются принятие и возврат многооборотной возвратной тары в налоговом и бухгалтерском учете торговой организации (покупателя товаров в таре) в 2019 г.

В соответствии со ст. 487 Гражданского кодекса покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и сроки, установленные законодательством. Иные условия могут быть установлены договором поставки. Прочая тара, а также упаковка товара, подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором.

Налогообложение

С 01.01.2019 согласно подп. 1.1.7 п. 1. ст. 115 Налогового кодекса (далее – НК) объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ, включая обороты по отгрузке (возврату) возвратной тары продавцом покупателю (покупателем продавцу).

При этом возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в цену реализации отгружаемых в ней товаров, и которая подлежит возврату продавцу товаров на условиях и в сроки, установленные договором или законодательством.

Пунктом 23 ст. 120 НК установлено, что налоговая база при отгрузке (возврате) тары, которая признана возвратной тарой, определяется:

1) продавцом товара – как стоимость такой тары при ее отгрузке покупателю товара;

2) покупателем товара – как стоимость такой тары при ее возврате продавцу товара.

В соответствии с п. 1 ст. 132 НК признаются налоговыми вычетами суммы НДС:

1) предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками НДС, к оплате плательщику НДС при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ.

Следовательно, суммы НДС, предъявленные при отгрузке (возврате) возвратной тары продавцом покупателю (покупателем продавцу), признаются вычетами у покупателя (у продавца).

В соответствии с подпунктами 5.1–5.5 п. 5 ст. 132 НК налоговые вычеты производятся при:

1) приобретении плательщиком на территории РБ товаров на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов этих товаров, при условии подписания ЭСЧФ ЭЦП;

2) приобретении плательщиком на территории РБ товаров у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, – на основании следующих документов:

– налоговых деклараций (расчетов) по НДС;

– ЭСЧФ, направленных плательщиком на Пор­тал;

3) ввозе товаров на территорию РБ (кроме ввоза товаров с территории государств – членов ЕАЭС) – на основании следующих документов:

– деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

– документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РБ;

– ЭСЧФ, направленных плательщиком на Пор­тал;

4) ввозе товаров на территорию РБ с территории государств – членов ЕАЭС – на основании следующих документов:

– налоговых деклараций (расчетов) по НДС;

– документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС;

– ЭСЧФ, направленных плательщиком на Пор­тал.

Также следует обратить внимание, что подлежат вычету суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении до 01.01.2019 возвратной тары, стоимость которой включается с 01.01.2019 в налоговую базу у такого покупателя.

Указанные суммы НДС с 01.01.2019 признаются налоговыми вычетами в соответствии с законодательством и отражаются покупателем: в бухгалтерском учете организаций; в книге учета доходов и расходов при УСН; в учете доходов и расходов ИП (п. 4. ст. 4 Закона от 30.12.2018 № 159-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь».

Бухгалтерский учет

Порядок отражения многооборотной тары в бухгалтерском учете установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

Стоимость тары однократного использования, приобретенной вместе с запасами и включенной в стоимость этих запасов, отдельно в бухгалтерском учете не отражается.

Наличие и движение всех видов тары (кроме тары, используемой для осуществления технологического процесса производства и для хозяйственных нужд), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта, отражаются:

– на сч. 10 «Материалы» субсч. 4 «Тара и тар­ные материалы» – организациями, за исключением организаций, занимающихся торговой и торгово-производственной деятельностью;

­ – на сч. 41 «Товары» субсч. 3 «Тара под товаром и порожняя» – организациями, занимающимися торговой и торгово-производственной деятельностью (п. 86 Инструкции № 133).

Согласно п. 95 Инструкции № 133 у покупателя тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), в бухгалтерском учете отражается:

– Д-т субсч. 10-4 – К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по цене, указанной в договоре, если тара поставщику оплачена или подлежит оплате отдельно;

– Д-т субсч. 10-4 – К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», если тара поставщику отдельно не оплачена, в оценке по чистой стоимости реализации в случае, когда тара предназначена для реализации, либо по цене возможного использования.

Покупателем возвращенная поставщику тара списывается по ценам, предусмотренным в договоре, с кредита субсч. 10-4 в дебет счетов учета расчетов.

Многооборотная тара, являющаяся предметом залога (далее – залоговая тара), учитывается по залоговой стоимости (п. 97 Инструкции № 133).

Покупателем полученная залоговая тара учитывается на субсч. 10-4 или субсч. 41-3 по залоговой стоимости.

Затраты покупателя продукции по очистке, промывке и ремонту залоговой тары, полученной от поставщиков вместе с поставленной продукцией, включаются в транспортно-заготовительные за­траты данной группы материалов. Если в соответствии с условиями договора ремонт залоговой тары производится покупателем, то затраты на указанный ремонт отражаются по дебету счетов учета финансовых результатов и кредиту сч. 23 «Вспомогательные производства» или 44 «Расходы на реализацию».

Затраты по доставке возвратной тары в бухгалтерском учете торговой организации отражаются по дебету сч. 44, если договором предусмотрено, что указанные затраты производятся за счет покупателя.

В соответствии с п. 87 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, забалансовый сч. 009 «Обеспечения обязательств выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств. Суммы обеспечений, учтенные на забалансовом сч. 009, списываются с этого счета по мере погашения обязательств.

У организации на сч. 009 отражается залоговая стоимость многооборотной возвратной тары, полученной от поставщика товара.

В бухгалтерском учете организации, осуществляющей торговую деятельность, операции по получению и возврату тары отразятся следующим образом:

Содержание хозяйственной операции

Дебет сета

Кредит счета

Оприходование полученной тары

 

 

Отражена тара по стоимости указанной в накладной (без НДС)

41-3

60

Отражен предъявленный поставщиком НДС

18

60

Отражена залоговая стоимость возвратной тары (с учетом НДС)

009

 

Поставщику товаров перечислена залоговая стоимость тары

60

51

Возврат тары поставщику

Отражен возврат тары поставщику

60

41

Исчислен НДС с оборота по передаче (возврату) тары поставщику

90-8

68-2

Отражено перечисление поставщику (возврат) залоговой стоимости тары

51

60

С забалансового счета списана стоимость возвращенной тары

 

009

Приемка тары от поставщиков и покупателей, от тарных цехов и участков своей организации, отпуск тары на сторону и в производство для упаковки продукции, а также перемещение тары внутри организации оформляются первичными учетными документами.

Основанием для приемки и оприходования материалов являются сопроводительные документы (товарно-транспортные накладные, товарные накладные и др.). Приемка тары оформляется приходными ордерами.

Учет тары, находящейся на складе организации и подразделений, организация может вести в карточках (книгах) складского учета, материальных отчетах.

Отпуск тары со склада в подразделение организации рассматривается как внутреннее перемещение.

Внутреннее перемещение тары отражается в аналитическом учете к сч. 41-3.

Аналитический учет тары (количественный и суммовой учет) ведется с использованием оборотных ведомостей или сальдовым методом в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения тары, а внутри них – в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп (п. 72 Инструкции № 133).

Автор публикации: Майя ЯРОШ, эксперт по вопросам бухгалтерского учета

Статья доступна для бесплатного просмотра до: 18.02.2019


Бухучет: список рубрик
Подписка
Архивы «ЭГ»
Опросы
Мы в соцсетях