Таможенные пошлины, акцизы и налог на прибыль

В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утв. постановлением МНС от 2002-03-18 г. N 30 и зарегистрированной в НРПА 2002-04-10 г. N 8/7978 (далее -- Инструкция), при определении прибыли от реализации товаров принимаются издержки, приходящиеся на фактически реализованные товары. При этом распределению подлежат транспортные расходы и проценты за кредит. Кроме того, согласно ст.11 Закона "О бухгалтерском учете и отчетности" в редакции Закона от 2001-06-25 г. N 42-3, вступившего в силу с 1.01.2002 г. (далее -- Закон), имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактически произведенных расходов. В состав этих расходов включаются: стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями. Учитывая такой порядок определения покупной стоимости товара, из Инструкции исключена запись, обязывающая плательщиков налога на прибыль распределять таможенные пошлины и акцизы, уплаченные при ввозе, на остаток товара.

Таким образом, субъекты хозяйствования, осуществляющие торговую деятельность, в соответствии с Законом имели право с 1.01.2002 г. относить на увеличение стоимости товаров таможенные пошлины и акцизы. Тем не менее, учитывая, что до момента регистрации Инструкции, а именно до 2002-04-10 г. и при отсутствии каких-либо разъяснений по применению ст.11 Закона многие налогоплательщики руководствовались подп. 3.8 п.3 ранее действующей Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утв. постановлением ГНК от 2.05.2000 г. N 37 (с изменениями и дополнениями). При составлении расчета издержек обращения на остаток товаров они продолжали распределять в том числе и таможенные пошлины и акцизы, уплаченные при ввозе товаров. Поэтому перерасчет налога производить не следует, так как это не противоречило действующей на тот момент Инструкции. Однако следует иметь в виду, что по поступающим товарам, начиная с 2002-04-10 г., таможенные пошлины и акцизы, уплаченные при ввозе, следует относить на увеличение стоимости товара. В случае если у субъектов хозяйствования остались остатки нереализованных товаров, то правомерно будет, если и суммы нераспределенных таможенных пошлин будут отнесены на их увеличение по состоянию на 1 апреля т.г. (так как отчетность по налогам за апрель представляется по сроку 20 мая) либо на 10 апреля (на дату официального вступления в силу Инструкции). При невозможности установления соответствия суммы таможенных пошлин остаткам нереализованных товаров, либо вообще отсутствия остатка товаров, сумму таможенных пошлин следует отнести на счет 31 "Расходы будущих периодов" и равномерно частями относить на издержки обращения в соответствии со сроком, принятым самим субъектом хозяйствования, и закрепив данные хозяйственные операции в учетной политике. Следовательно, в настоящее время установлен единый порядок отнесения таможенных пошлин и акцизов, уплаченных при ввозе, который определен ст.11 Закона, Инструкцией и Положением о порядке формирования цен и тарифов, утв. постановлением Минэкономики от 22.04.99 г. N 43 (с изменениями и дополнениями).