«Суммовые» разницы при приобретении основных средств
Организацией приобретен деревообрабатывающий станок стоимостью 12 000 USD (в т.ч. НДС – 20%). Оплата станка производится в белорусских рублях по курсу Нацбанка на день оплаты (2.03.2017 г.).
Станок оприходован в бухгалтерском учете 17.02.2017 г. как объект основных средств и введен в эксплуатацию 10.03.2017 г.
Как в бухгалтерском учете отразить разницу, возникшую при оплате станка?
Разницы, возникшие при погашении обязательств в валюте, отличной от валюты обязательства («суммовые разницы»), не включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств, а входят в состав расходов (доходов) по финансовой деятельности.
В соответствии с п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
– стоимость приобретения основных средств;
– таможенные сборы и пошлины;
– проценты по кредитам и займам;
– затраты по страхованию при доставке;
– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Фактические затраты на приобретение основных средств обобщаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» субсчет 08-1 «Приобретение и создание основных средств». При этом стоимость приобретения объекта основных средств отражается записью:
Д-т субсч. 08-1 «Приобретение и создание основных средств» – К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п.п. 13, 47 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).
Иными словами, разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, могут возникнуть только после оприходования объекта основных средств на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы».
Разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав расходов по финансовой деятельности, счет 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 6 п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).
К случаям, установленным законодательством, можно отнести:
– отражение суммовых разниц при поступлении предмета лизинга (п. 15 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утв. постановлением Минфина от 30.04.2004 № 75);
– отражение суммовых разниц при формировании стоимости объекта строительства (п.п. 4, 5 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10).
Инструкцией № 26 и иными нормативными правовыми актами не предусмотрено включение «суммовых разниц» в стоимость объектов основных средств при их приобретении по договорам купли-продажи. Поэтому они отражаются в бухучете записью:
Д-т (К-т) сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т сч. 60.
Налог на добавленную стоимость, предъявленный при приобретении основного средства, организация-покупатель вправе принять к вычету после его отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) (ч. 1 п. 6 ст. 107 НК).
В рассматриваемом случае в бухучете делаются следующие записи:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, BYN |
Отражено поступление станка ((12 000 – 2000) х 1,8675*) |
08-1 |
60 |
18 675 |
Отражен НДС, предъявленный поставщиком (2000 х 1,8675) |
18 |
60 |
3735 |
Отражена плата поставщику за станок (12 000 х 1,8955**) |
60 |
51 |
22 746 |
Отражена разница, связанная с погашением обязательства по оплате стоимости станка (22 746 – (18 675+3735)) |
60 |
91 |
336 |
Объект введен в эксплуатацию |
01 |
08-1 |
18 675 |
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком |
68-2 |
18 |
3735 |
*) Курс Нацбанка на 17.02.2017 г . – 1,8675 USD/BYN.
**) Курс Нацбанка на 2.03.2017 г. – 1,8955 USD/BYN.