Сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
В соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 30.06.2014 № 46 (далее – НСБУ № 46), в консолидированную отчетность включается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) материнского и дочернего предприятий, определяемая с учетом консолидационных корректировок в порядке, установленном п. 13 НСБУ № 46.
Просим показать порядок расчета такого показателя на конкретном примере.
В соответствии с п. 13 НСБУ № 46 при суммировании показателей индивидуальной отчетности материнского предприятия и индивидуальной отчетности его дочернего предприятия в консолидированной отчетности должна показываться сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), определяемая путем суммирования величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) материнского предприятия на конец отчетного периода и величины увеличения (уменьшения) нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) дочернего предприятия за период с даты приобретения до конца отчетного периода, скорректированной на выраженную в процентах долю собственного капитала дочернего предприятия, принадлежащую материнскому предприятию, и величины изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в связи с совершением внутригрупповых и других операций.
Рассчитанная в указанном порядке величина нераспределенной прибыли отражается в консолидированной отчетности отдельной статьей в составе собственного капитала.
Рассмотрим порядок расчета суммы нераспределенной прибыли, включаемой в консолидированную отчетность, используя терминологию НСБУ № 46 и следующие исходные данные:
1. Дата приобретения (дата, на которую материнское предприятие стало определять решения дочернего предприятия) – 1 января 2016 г.
2. Доля собственного капитала дочернего предприятия, принадлежащая материнскому предприятию в результате приобретения, – 60%.
3. Величина нераспределенной прибыли материнского предприятия по состоянию на 31 декабря 2016 г. – 100 тыс. BYN.
4. Величина нераспределенной прибыли дочернего предприятия:
до даты приобретения (1 января 2016 г.) – 20 тыс. BYN;
по состоянию на 31 декабря 2016 г. – 50 тыс. BYN.
5. Внутригрупповые и другие операции, которые могли повлиять на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), показываемой в консолидированной отчетности, в 2016 г. не совершались.
Расчет величины увеличения нераспределенной прибыли дочернего предприятия за период с даты приобретения до конца отчетного периода:
50 тыс. – 20 тыс. = 30 тыс. BYN.
Расчет величины увеличения нераспределенной прибыли дочернего предприятия за период с даты приобретения до конца отчетного периода, обусловленной долей собственного капитала дочернего предприятия, принадлежащей материнскому предприятию:
30 тыс. х 60 /100 = 18 тыс. BYN.
Расчет суммы нераспределенной прибыли, показываемой в консолидированной отчетности в составе собственного капитала:
100 тыс. + 18 тыс. = 118 тыс. BYN.
Таким образом, при составлении консолидированной бухгалтерской отчетности в составе собственного капитала должна быть показана величина нераспределенной прибыли в размере 118 тыс. BYN.
Нераспределенная прибыль дочерней компании, имевшаяся у нее на момент приобретения, равная 20 тыс. BYN, в состав консолидированной отчетности не включается, поскольку она была получена дочерним предприятием до даты приобретения.
Иной порядок должен применяться в отношении нераспределенной прибыли дочернего предприятия, полученной им после даты приобретения до конца отчетного периода и не принадлежащей материнскому предприятию, в размере 12 тыс. BYN (30 тыс. х (100 – 60) / 100).
Указанная сумма в консолидированной отчетности в состав собственного капитала не включается, но отражается в консолидированной отчетности в составе суммы неконтролирующей доли, рассчитываемой в порядке, установленном в абз. 6 п. 13 НСБУ № 46.
