СТРОПТИВЫЙ БАНК
Инспекция Министерства по налогам и сборам по области провела тематическую проверку отделения банка по вопросу полноты исполнения решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам его клиентов
Инспекция Министерства по налогам и сборам по области (далее — ИМНС по области или ответчик) провела тематическую проверку отделения банка по вопросу полноты исполнения решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам его клиентов. Оказалось, что в марте 2004 г. в этом отделении постановлением ИМНС по району были приостановлены операции по расчетному счету строительной организации, кроме выплаты заработной платы (1,5 БПМ). Тем не менее отделение банка исполнило платежные инструкции клиента и перечислило его средства Фонду социальной защиты населения. Поскольку такое перечисление не связано с исполнением обязанности по уплате налога, сбора (пошлины), ИМНС по области в соответствии с п.1 Указа от 22.01.2004 № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» оштрафовала банк в размере 20% от перечисленной суммы. Отделение банка опротестовало это решение в хозяйственный суд.
Позиция заявителя
По мнению заявителя, применение к нему экономических санкций неправомерно и необоснованно, в частности, по следующим причинам.
1. В соответствии с п.6 Указа от 5.06.2000 № 318 «О фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» с изменениями и дополнениями на 4.09.2003 г. уплата обязательных страховых взносов производится со всех видов выплат в денежном и натуральном выражении, начисленных за истекший месяц в пользу работников, в первоочередном порядке, а в случаях, установленных законодательством, — во внеочередном порядке.
2. Согласно подп.1.3 Декрета от 6.08.2002 № 19 «О некоторых мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога и обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» с изменениями и дополнениями на 12.11.2003 г. банки выдают юридическим лицам средства для оплаты труда в расчете за месяц при одновременном предоставлении ими банкам на перечисление в бюджет фактически удержанных сумм подоходного налога и исчисленных сумм обязательных страховых взносов в ФСЗН.
3. В силу п.1 Указа от 27.11.1995 № 483 «Об обеспечении своевременной выплаты заработной платы» с изменениями и дополнениями на 14.09.2003 г. с нанимателей, имеющих задолженность по выплате зарплаты, в бесспорном порядке удерживаются суммы, соответствующие 1,5 размера БПМ для трудоспособного населения, выплаты страховых взносов на эти суммы в ФСЗН, а также подоходный налог, исчисленный из сумм, удерживаемых в бесспорном порядке.
Мало того, банк обязан исполнить требования названных актов, иначе в соответствии с п.13 Указа № 318 и Указом от 13.11.1995 № 460 «О мерах по обеспечению своевременной выплаты пенсий и пособий по государственному социальному страхованию» с изменениями и дополнениями на 4.04.2002 г. он вынужден уплатить пеню в размере двукратной учетной ставки НБ от неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты. (К слову, этим же Указом № 460 на МНС возложен контроль за правильностью и своевременностью уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН).
Позиция ИМНС по области
Ответчик в отзыве указал, что заявитель нарушил п.3 ст. 53 Налогового кодекса. Кроме того, нормы, установленные подп.1.2 п.1 Указа № 483 и подп.1.3 п.1 Декрета № 19, по его мнению, не дают права банку исполнять платежные поручения на перечисление страховых взносов в ФСЗН при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам плательщика.
В соответствии с п.137 Инструкции о порядке организации и проведении проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС от 29.12.2003 № 124, в случае принятия решения о приостановлении операций по счетам плательщика, руководитель налогового органа (в целях предотвращения убытков у плательщика) вправе разрешить проведение отдельных операций, связанных с обеспечением плательщиком платежей, отнесенных законодательством к внеочередным платежам и платежам первой очереди. В таких случаях в банк кроме платежного поручения представляется письменная просьба плательщика на проведение операции, согласованная с ИМНС. А такой просьбы в налоговый орган не поступало.
В силу подп.1.12 п.1 Указа № 36 к банку применяется экономическая санкция за исполнение при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам плательщика, налогового агента, иного обязанного лица, их поручений на перечисление средств другому лицу, не связанных с исполнением обязанности по уплате налога, сбора (пошлины), пени.
Постановления судебных инстанций
Проанализировав доказательства по делу, и в частности, п.6 Указа № 318, подп. 1.3 Декрета № 19, а также п.137 Инструкции № 124, суд первой инстанции признал, что санкции к банку были применены правомерно.
Поскольку решение налогового органа о приостановлении операций по счету носит безусловный характер и налагает запрет на осуществление расчетов, в период его действия нормативные акты, регулирующие перечисления обязательных страховых взносов в ФСЗН, не применяются. А нормы, установленные Декретом № 19 и Указом № 483, не предоставляют права банку в данной ситуации исполнять поручения плательщика на перечисление страховых взносов.
Заявитель обжаловал это решение в порядке надзора в Высший хозяйственный суд. Заявитель обратил внимание на то, что в силу п.4 ст. 3 НК и ст.10 Закона «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» Указ № 318 имеет верховенство над Налоговым кодексом.
Президиум ВХС признал доводы протеста обоснованными по следующим основаниям.
В соответствии с абзацем первым п.1 ст.53 НК приостановлением операций по счетам в банке признается действие налогового или таможенного органа, ограничивающего право плательщика (иного обязательного лица) распоряжаться денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в банке, а также право этого лица на открытие новых счетов в этом же или другом банке.
Указанное ограничение не распространяется на операции, связанные с исполнением плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства, уплатой пеней. К внеочередным приоритетным платежам относятся, в т.ч. платежи по погашению задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих 1,5 размера БПМ и выплаты страховых взносов на эти суммы в ФСЗН.
Согласно абзацам 6 и 7 п.6 Положения, утвержденного Указом № 318 (в редакции Указа от 4.09.2003 № 377), плательщики обязаны представить в банк (органы казначейства) платежные инструкции на перечисление платежей в Фонд в причитающейся к уплате сумме независимо от наличия средств на счете. А банки обязаны в те же сроки принять к исполнению данные инструкции. В случае получения средств на выплату зарплаты во внеочередном порядке плательщики одновременно представляют в банк платежные поручения на перечисление в Фонд платежей, исчисленных из получаемой (истребуемой) суммы в размерах, установленных законодательством. В соответствии с абзацем 8 п. 6 указанного Положения платежные инструкции на перечисление (взыскание) платежей в ФСЗН выполняются банками в первоочередном порядке, а в случаях, установленных законодательством, во внеочередном порядке.
Таким образом, принятое контролирующим органом решение о приостановлении операций по счетам не распространяется на платежи, осуществляемые из денежных сумм, удержанных из зарплаты работников по их письменному заявлению и перечисляемых в Фонд одновременно с ее выплатой.
Руководствуясь статьями 314-318 ХПК, Президиум ВХС постановил решение суда первой инстанции отменить, решение ИМНС признать недействительным с момента вынесения. С налогового органа в пользу заявителя взысканы расходы по оплате госпошлины за рассмотрение дела в суде первой и надзорной инстанций.
