Ссуды (займы) на строительство жилья и налоги

В каких размерах заем не облагается подоходным налогом? Предоставляется ли льгота при выдаче таких займов по налогу на прибыль? Есть ли пределы сумм, льготируемых при строительстве жилья нуждающимся в улучшении жилищных условий?

П.КОНОВАЛОВА, г.Минск

Юридическое лицо (заимодавец) при предоставлении займа физическому лицу обязано руководствоваться п.3 ст.17 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" (далее -- Закон), т.е. исчислить налог по ставкам п.1 ст.6 Закона и внести его в бюджет за счет собственных средств не позднее дня, следующего за днем, в котором выдан заем.

Однако Закон предусмотрел некоторые отступления от общего порядка исчисления и уплаты подоходного налога с сумм, выдаваемых физическим лицам на возвратной основе.

Так, согласно Закону и п.56 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утв. постановлением МНС от 2002-02-20г. N 16, юридическое лицо налог не исчисляет и не перечисляет в бюджет с суммы займа при выдаче его на строительство или приобретение жилых помещений для физических лиц, которые состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. При этом каких-либо ограничений в размерах сумм займа, выдаваемых физическим лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, не установлено. Юридическое лицо вправе само определить сумму займа, выделяемую своему работнику, цели его использования и срок погашения. Кроме того, ограничения не касаются количества выдаваемых займов.

В соответствии с подп.2.4 п.2 ст.3 Закона физические лица, состоящие на учете как нуждающиеся в улучшении жилищных условий, имеют право на вычет из доходов сумм, направленных ими или юридическими лицами на строительство или приобретение жилых помещений или на погашение кредитов, использованных на эти цели.

Аналогичный порядок предусмотрен и при погашении долга по займу, предоставленному юридическим лицом физическому и использованному на строительство индивидуального жилого дома.

Порядок осуществления такого вычета определен Положением о порядке вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении подоходного налога, утв. постановлением Совмина от 6.09.2001г. N 1330 (далее -- Положение). Согласно Положению вычет указанных сумм производится в течение отчетного календарного года источником выплаты дохода на основании справки налогового органа на осуществление вычета. Форма и порядок выдачи такой справки утверждены постановлением МНС от 2001-12-28г. N 133.

Документы, подтверждающие строительство индивидуального жилого дома, которые физическому лицу необходимо представить для получения справки на вычет, указаны в пункте 3 Положения.

При их представлении сумма расходов по оплате строительных материалов, а также работ по строительству индивидуального жилого дома, понесенных за счет собственных средств, в т.ч. по погашению займа (части его), предоставленного нанимателем, не превысившая полную проектно-сметную стоимость этого жилого дома, должна быть учтена налоговым органом при оформлении справки на осуществление вычета. Размер налогооблагаемого дохода застройщика уменьшается источником выплаты на сумму, указанную в этой справке.

Следует иметь в виду, что вычету подлежат только суммы в размере, не превышающем доходы физического лица, полученные им в течение этого календарного года. Т.е. если суммы, направленные физическими лицами, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, на строительство или приобретение жилых помещений либо на погашение кредитов, использованных на эти цели, превысят их доходы, полученные в течение отчетного календарного года, сумма указанного превышения к вычету в следующие календарные годы не принимается.

В соответствии с Законом "О налогах на доходы и прибыль" облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы в пределах 10% балансовой прибыли, направленные на приобретение или строительство жилья работникам, состоящим в штате и нуждающимся в улучшении жилищных условий.

Таким образом, юридическое лицо вправе воспользоваться указанной льготой, то есть уменьшить облагаемую налогом прибыль, направленную на строительство жилья работникам, состоящим в штате и нуждающимся в улучшении жилищных условий, но только лишь в пределах 10% балансовой прибыли.

Для применения этой льготы суммы, направленные на указанные цели, могут быть предоставлены работнику как на безвозвратной основе, так и в виде ссуды.

Основанием для предоставления указанной льготы служат документы, подтверждающие постановку граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, на учет по месту жительства или месту работы (копия решения местного исполнительного органа и справка, подтверждающая нахождение гражданина на учете в качестве нуждающегося в улучшении жилищных условий), и документы, подтверждающие приобретение, строительство жилья, выделение гражданину квартиры в ЖСК или земельного участка для строительства индивидуального жилого дома.

Основания признания граждан нуждающимися в улучшении жилищных условий приведены в ст.43 Жилищного кодекса.