$

2.0788 руб.

2.4500 руб.

Р (100)

3.1389 руб.

Ставка рефинансирования

10.00%

Инфляция

0.10%

Базовая величина

24.50 руб.

Бюджет прожиточного минимума

213.67 руб.

Тарифная ставка первого разряда

35.50 руб.

Резонанс

СПОР И НАЛОГИ:©

03.10.2014

быстрее, выше, сильнее… и неизбежнее

Достижения белорусских спортсменов на чемпионатах и олимпиадах во многом зависят от финансового обеспечения. Но любой денежный вопрос всегда связан с налогами. Между тем в этой цепи накопилось множество вопросов, которые обсудили во вторник на заседании пресс-клуба МНС представители налоговых органов, спортивных организаций и экономических изданий.

Открывая заседание клуба, первый заместитель министра по налогам и сборам Сергей Наливайко отметил, что МНС всегда открыто для дискуссий по любым проблемам налогообложения и заинтересовано в выявлении спорных и неясных норм законодательства. Его слова тут же нашли подтверждение — по большинству задаваемых вопросов ответы не только были найдены, но и оказались в пользу спортивных организаций и самих спортсменов.

Ряд вопросов был связан с исчислением подоходного налога. Основным принципом его взимания является принцип резидентства, которым и следует руководствоваться при налогообложении спортсменов. Заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц МНС Светлана Шевченко отмечает, что Закон от 4.01.2014 № 125-З «О физической культуре и спорте» (далее — Закон № 125-З) недавно вступил в силу, а потому его нормы еще предстоит увязать с отдельными положениями Налогового кодекса. Например, определение спортивно-массового мероприятия в подп. 2.3 п. 153 НК не включает понятий «спортивное мероприятие» и «учебно-тренировочное сборы», имеющихся в ст. 1 Закона № 125-З. Кроме того, большинство действующих норм налогового законодательства чаще касаются игровых видов спорта и мало учитывают специфику финансирования индивидуальных видов, где расходы несет спортивная организация или объединение, а вознаграждение получает только сам спортсмен. Выручать здесь должно универсальное правило о трактовке всех сомнений в пользу налогоплательщиков, но однозначные формулировки законодательства и соответствующие официальные разъяснения тоже не помешают.

В ОСНОВНОМ вопросы представителей спортивных организаций касались налогообложения питания спортсменов и спортивной формы, призов, фармакологических препаратов, возмещения проживания и транспортных расходов при направлении на соревнования спортсменов, судей и иных участников, в т.ч. внештатных. С.Шевченко разъяснила, что бесплатная выдача спортивной формы, питания и фармакологических препаратов для спортсменов во время соревнований и сборов не облагается подоходным налогом, так же как и при частичной оплате самим спортсменом. Вместе с тем, по мнению налоговиков, если форма остается на балансе клуба, то частичную оплату за нее следует считать внереализационным доходом. При этом в НК нет каких-либо требований, касающихся нормирования использования спортивной одежды и обуви.

Также, полагает С.Шевченко, не является объектом налогообложения оплата проживания принимающей стороной работников, состоящих в трудовых отношениях с направившей их в командировку организацией, в том числе совместителей. А вот по договорам подряда командировочных расходов как таковых быть не может — исходя из норм Трудового кодекса и особенностей гражданско-правовых договоров, изложенных в ГК. Такие затраты, как считают в МНС, следует включать в вознаграждение подрядчика и какой-либо компенсации затрат на проживание и проезд, не облагаемой подоходным налогом, здесь быть не должно. По-прежнему спорными остаются вопросы налогообложения ценных призов.

Различные мнения есть и по объектам обложения НДС, в частности, заявочных взносов организаторам соревнований, платы за лицензии для допуска на международные турниры. Они, как полагает замначальника главного управления методологии налогообложения организаций МНС Игорь Скринников, не облагаются НДС на основании подп. 4.22 п. 4 ст. 128 НК, но учитываются при исчислении налога на прибыль. Это касается и членских взносов, уплачиваемых в международную спортивную организацию, если они являются обязательным условием деятельности белорусской стороны — исходя из норм абз. 2 подп. 1.17 п. 1 ст. 131 НК. Также в состав внереализационных расходов для налогообложения прибыли за прошлый период спортивная организация может включить расходы, определенные договорами со спонсорами и использованные на цели, установленные п. 2 Указа Президента от 1.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи».

ЕСЛИ спортивная организация заключила договор с белорусским телеканалом на передачу прав трансляции всех домашних матчей, то, как разъяснил И.Скринников, получаемые доходы облагаются НДС в общеустановленном порядке. Но тут можно применить льготу, предусмотренную подп. 1.7-2 ст. 94 НК, для оборотов по реализации на территории РБ телерадиовещательным организациям имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав. Здесь можно сослаться на п. 3 ст. 45 Закона № 125-З, согласно которому отношения, связанные с созданием и использованием объектов авторского права и смежных прав при освещении спортивных соревнований в СМИ, регулируются законодательством об авторском праве и смежных правах. Сложность в том, что есть мнение: до момента трансляции названных прав как таковых нет, поскольку они еще не созданы. Но это скорее вопрос момента реализации.

Вполне однозначным, кстати, является ответ на вопрос о моменте реализации при продаже билетов на спортивные соревнования, в т.ч. по договорам комиссии. Здесь выручка определяется на дату проведения турнира — исходя из принципа начисления.

В свою очередь, штрафы за нарушения правил соревнований, налагаемые спортивными федерациями, как разъяснил И.Скринников, НДС не облагаются, поскольку не связаны с реализацией. Бесплатное питание участников соревнований, по мнению МНС, должно рассматриваться не как безвозмездная передача имущества, а как расходы, а потому объекта для обложения НДС здесь также не возникает. По различным расходам И.Скринников рекомендовал в каждом случае выяснять их правовую и экономическую природу. Например, некоторые из них можно отнести к представительским.

ЕДВА ЛИ не самый спорный и актуальный в спортивной среде вопрос — о квалификации платежей за трансферты при передаче игроков из одного клуба в другой. И.Скринников уверен, что это не является реализацией товаров, работ или услуг, а потому здесь нет объекта обложения НДС. Однако налоговики не склонны признавать трансферты нематериальными активами, поскольку считают, что сложно оценить их стоимость. Однако ряд специалистов полагает, что здесь есть все признаки, предусмотренные, в частности, в Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25, или в международном стандарте IAS 38 «Нематериальные активы». Возможно, позиция МНС объясняется тем, что в условиях существенной господдержки спортивных организаций обложение трансфертов НДС превратилось бы в излишнее перекачивание средств из одного бюджетного кармана в другой.

Бухгалтеров спортивных организаций постоянно беспокоит правомерность включения в затраты при исчислении налога на прибыль расходов на заграничные командировки спортсменов и сопровождающих лиц. Отчасти эти настроения связаны с тем, что в постановлении Совмина от 8.06.2009 № 754 организациям рекомендуется отправлять спортивные делегации за границу за счет собственных средств. Однако И.Скринников справедливо отметил, что в НК не употребляется слово «рекомендовано» и посоветовал руководствоваться более однозначными нормами постановлений Минтруда от 30.07.2010 № 115 и Минфина от 30.01.2001 № 7.

Участники заседания также получили ответы на другие вопросы, связанные с налогообложением спортивных организаций. Однако некоторые проблемы остаются дискуссионными и нуждаются в дополнительном изучении, а в ряде случаев требуется их раскрытие в законодательстве — причем не только в налоговом, но и в смежных сферах. При этом понадобится мнение как МНС, которое стало инициатором нового формата общения с деловыми кругами, так и представителей других ведомств, юристов и аудиторов.

Валерия ГЕРАСИМОВА