Социальные и стандартные налоговые вычеты по подоходному налогу: рассмотрим типичные ситуации

Рассмотрим порядок предоставления социальных и стандартных налоговых вычетов по подоходному налогу на типичных ситуациях и ответах на возникающие при этом вопросы у бухгалтерских служб налоговых агентов.

Социальный вычет

1. Сотрудник работает в организации (основное место работы) с декабря 2013 г. Представлял документы на получение социального налогового вычета в связи с получением первого высшего образования (договор на обучение на платной основе, справку с места учебы, документы об оплате учебы). В апреле 2017 г. он представил два документа на оплату обучения: за сентябрь 2014 г. и январь 2015 г.

Можно ли их принять для предоставления социального налогового вычета по подоходному налогу? Если да, какие документы должен представить сотрудник?

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК при определении размера налоговой базы подоходного налога в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право на социальный налоговый вычет в размере суммы денежных средств, уплаченных им в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования РБ при получении первого высшего образования. При этом неважно, получает он образование в дневной или заочной форме обучения. На основании п. 2 ст. 165 НК социальный налоговый вычет на обучение может быть предоставлен: нанимателями по месту основной работы (службы, учебы); налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации.

Частью 2 подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК установлено, что местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах).

Пунктом 3 ст. 165 НК определен перечень документов, на основании которых работнику по месту основной работы предоставляется социальный налоговый вычет в размере фактически произведенных им расходов по оплате своего обучения, а именно:

– справка (ее копии) учреждения образования РБ, подтверждающая, что плательщик является либо являлся обучающимся учреждения образования и получает либо получал первое высшее образование, с указанием периода получения образования;

– копия договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования РБ;

– документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования, погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (ИП), включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам;

– копия кредитного договора – при получении кредитов банков РБ на оплату первого высшего образования;

– копия договора займа – при получении заемных средств от белорусских организаций и (или) белорусских ИП.

При этом ч. 2 п. 5 ст. 165 определено, что если такие документы, как копия договора о подготовке специалиста, представлены налоговому агенту в предыдущих налоговых периодах, в последующие налоговые периоды повторно этому налоговому агенту они не представляются.

Также в соответствии с п. 5 ст. 165 НК работник может представить в организацию копии документов, подтверждающих фактическую оплату расходов на обучение. В этом случае представленные копии документов в организации сверяются с их оригиналами, о чем делается соответствующая отметка на копиях документов, а на оригиналах этих документов – отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета.

В случае если работник документы, подтверждающие фактическую оплату обучения, для предоставления социального налогового вычета в размере таких расходов представил в организацию несвоевременно, надо руководствоваться нормами п. 5 ст. 43 НК. Так, плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований. Если плательщик своевременно не воспользовался льготой, она может быть использована при наличии в совокупности следующих условий:

– плательщиком не заявлен письменный отказ от использования льготы по налогу;

– налоговое обязательство по налогу возникло в период действия правовых оснований для использования льгот по налогу;

– не истекло 3 лет со дня возникновения налогового обязательства, при исполнении которого возникли правовые основания для использования льгот по налогу.

В этом случае организация как налоговый агент должна сделать перерасчет подоходного налога. Согласно п. 3 ст. 181 НК излишне удержанные суммы подоходного налога, возникшие в связи с перерасчетом и предоставлением социального налогового вычета, засчитываются налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются плательщику. Пунктом 4 ст. 181 НК определено, что излишне удержанные, а также неудержанные или не полностью удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года, подлежат возврату или удержанию налоговым агентом.

Таким образом, на основании изложенных норм НК, если плательщик на момент оплаты обучения (сентябрь 2014 г. и январь 2015 г.) имел право на социальный налоговый вычет, но по состоянию на 1.04.2017 г. им не воспользовался, при представлении документов, подтверждающих право плательщика на вычет, налоговый агент вправе предоставить работнику такой вычет и сделать перерасчет сумм подоходного налога начиная с сентября 2014 г. Также работник должен представить справку, что в период, когда он платил за обучение (сентябрь 2014 г., январь 2015 г.), он являлся обучающимся учреждения образования и получал первое высшее образование, с указанием периода получения образования.

2. Сотрудник работает в организации с января 2016 г. В марте 2017 г. он принес квитанции об оплате обучения и справку из университета о получении первого высшего образования. При этом квитанции представлены за период с сентября 2013 г.

За какой период сотруднику можно предоставить социальный налоговый вычет по подоходному налогу?

Поскольку на момент оплаты обучения, т.е. в период начиная с сентября 2013 г., сотрудник не работал в организации и начал работать там только с января 2016 г., социальный налоговый вычет мог быть предоставлен на предыдущем месте работы, о чем должна быть отметка на оригиналах документов, подтверждающих фактическую оплату (п. 5 ст. 165 НК). Так как работник документы, подтверждающие фактическую оплату обучения, представил в организацию несвоевременно, для предоставления социального налогового вычета (если ранее он не предоставлялся) в размере оплаты обучения следует руководствоваться нормами п. 5 ст. 43 НК.

В этом случае организация как налоговый агент должна сделать перерасчет подоходного налога. Согласно п. 3 ст. 181 НК излишне удержанные суммы подоходного налога, возникшие в связи с перерасчетом и предоставлением социального налогового вычета, засчитываются налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются плательщику. Пунктом 4 ст. 181 НК определено, что излишне удержанные, а также неудержанные или не полностью удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года, подлежат возврату или удержанию налоговым агентом.

Следовательно, если сотрудник на момент оплаты обучения (начиная с сентября 2013 г.) имел право на социальный налоговый вычет, но по состоянию на 1.04.2017 г. им не воспользовался, при представлении документов, подтверждающих право плательщика на вычет, налоговый агент вправе предоставить работнику такой вычет и сделать перерасчет сумм подоходного налога с доходов, полученных плательщиком начиная с января 2016 г. Также работник должен представить копию договора с учреждением образования и справку, что в период, когда работник оплачивал обучение, начиная с сентября 2013 г. он являлся обучающимся учреждения образования и получал первое высшее образование, с указанием периода его получения.

Стандартные вычеты

3. Сотрудница организации является вдовой, представила в организацию копию свидетельства о смерти мужа. Две дочери этой сотрудницы 19 и 22 лет обучаются в вузе на дневной форме обучения и получают первое высшее образование. При этом одна из дочерей получает образование в России.

В каком размере предоставляется стандартный налоговый вычет этой сотруднице?

Согласно ч. 5 подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК при определении размера налоговой базы подоходного налога в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщику, если он является вдовой (вдовцом) или одиноким родителем, может быть предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 52 BYN в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца. При этом одинокими родителями признаются:

– мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения;

– родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав.

Частью 2 подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК определено, что для родителей признаются иждивенцами для целей НК обучающиеся старше 18 лет, получающие на дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование. При этом для целей предоставления стандартного налогового вычета не имеет значения, обучается лицо в учреждениях образования РБ или за рубежом.

Пунктом 3 ст. 164 НК определено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты. Согласно п. 4 ст. 164 НК основанием для предоставления стандартного налогового вычета являются:

– имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких сведений – копия свидетельства о рождении ребенка (детей), либо исполнительный лист на взыскание средств на содержание ребенка (детей), либо заявление плательщика на удержание алиментов в добровольном порядке – для родителей несовершеннолетних;

– справка (ее копия) о том, что лицо старше 18 лет является (являлось) обучающимся и получает (получало) в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное или первое высшее образование, – для родителей этих лиц. В справке также указывается период, в течение которого данное лицо является (являлось) обучающимся;

– справка, выдаваемая органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащая сведения из записи акта о рождении ребенка о том, что сведения об отце записаны по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения, – для одиноких родителей;

– копия свидетельства о смерти супруга (супруги), второго родителя ребенка – для вдов (вдовцов), одиноких родителей;

– копия решения суда о лишении родительских прав, об отмене усыновления (удочерения) – для одиноких родителей, если второй родитель лишен родительских прав либо перестал быть родителем вследствие отмены факта усыновления (удочерения).

Таким образом, при представлении перечисленных документов, подтверждающих, что работница является вдовой, а ее дочери старше 18 лет получают первое высшее образование на дневной форме обучения и, соответственно, являются для целей предоставления стандартного налогового вычета для своей матери иждивенцами, она имеет право на предоставление ей ежемесячного стандартного налогового вычета в размере 52 BYN на каждую из дочерей.

4. В организации работает вдовец, получающий стандартный вычет в увеличенном размере на своего несовершеннолетнего ребенка, он женился. При этом неизвестно, усыновила ли его новая супруга этого ребенка.

Надо ли пересмотреть размер стандартного налогового вычета или обязательным условием должен быть факт усыновления, т.е. вступления в брак недостаточно?

Согласно ч. 6 подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК предоставление стандартного налогового вычета в размере 52 BYN в месяц вдове (вдовцу) при их вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка. Факт вступления в брак вдовца еще не означает, что его супруга изъявит желание усыновить (удочерить) ребенка. Таким образом, на основании изложенных норм НК работнику как вдовцу следует предоставлять стандартный вычет на несовершеннолетнего ребенка в размере 52 BYN до тех пор, пока супруга работника не усыновит (удочерит) его ребенка. Стандартный вычет в размере 27 BYN будет предоставляться работнику с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) супругой его ребенка.

5. Работник (двое детей до 18 лет) вернулся из отпуска, отработал 3 дня, и его зарплата за месяц составила 90 BYN.

В каком размере ему предоставляются стандартные вычеты? Надо ли делать перерасчет с учетом ранее выплаченных отпускных?

Согласно п. 3 ст. 156 НК для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены п. 1 и подп. 3.1 и 3.3 п. 3 ст. 173 НК, а именно 9% и 13%, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.ст. 164–166 и 168 НК (а именно стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов), с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 НК. Из начисленного дохода вычитаются стандартные налоговые вычеты в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог.

В соответствии с п. 1² ст. 172 НК дата фактического получения дохода для целей исчисления подоходного налога с отдельных доходов плательщика, за исключением ИП, определяется с учетом следующих особенностей: доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены.

На основании ч. 7 подп. 1.21 п. 1 ст. 164 НК родителям, имеющим двоих и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 52 BYN на каждого ребенка в месяц. В соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК плательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 93 BYN в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 563 BYN в месяц.

Таким образом, если отпускные выплачены в одном месяце, но за дни трудового отпуска, приходящегося еще и на следующий месяц, для предоставления стандартных налоговых вычетов учитываются отдельно суммы отпускных приходящихся на тот или иной месяц и стандартный вычет предоставляется в размере, действующем в месяце, на который приходятся непосредственно суммы отпускных.

Пример. В марте работнику начислены отпускные за период трудового отпуска с 20 марта по 24 апреля в размере 400 BYN, в т.ч. за март – 100 BYN, за апрель – 300 BYN. Заработная плата за март начислена в размере 250 BYN, за апрель – 90 BYN. Работник имеет двоих детей до 18 лет.

Налогооблагаемая база для расчета подоходного налога за март составит 153 BYN (100 + 250 – 93 – 52 х 2 ребенка). Подоходный налог на март – 19,89 BYN (153 х 13%).

Налогооблагаемая база для расчета подоходного налога за апрель составит 193 BYN (300 BYN + 90 – 93 – 52 х 2 ребенка). Подоходный налог на апрель – 25,09 BYN (193 х 13%).

В печатной версии «ЭГ» материал опубликован под названием «Социальные и стандартные налоговые вычеты по подоходному налогу: рассмотрим типичные ситуации»