СЛОЖНОСТИ ПОТЕРИ «УПРОЩЕНКИ»©

Осталась всего неделя до вступления в силу изменений в Налоговый кодекс, запрещающих применять упрощенную систему налогообложения компаниям, которые контролируются одним лицом. Таким образом, с 1 июля станет гораздо труднее применять одну из самых популярных схем минимизации налогов, получившую в Беларуси широкое распространение.

Напомним, в соответствии с подп. 5.7 п. 5 ст. 286 НК и ст. 4 Закона от 30.12.2014 № 224-З с 1 июля 2015 г. не вправе применять УСН унитарные предприятия (за исключением унитарных предприятий республиканского государственно-общественного объединения «ДОСААФ Республики Беларусь»), собственником имущества которых является юридическое лицо, а также коммерческие организации, более 25% акций (долей в уставном фонде) которых принадлежат одной или в совокупности нескольким другим коммерческим и (или) некоммерческим организациям (подп. 5.7 п. 5 ст. 286 НК). Также по общему правилу (абз. 2 ч. 1 п. 61 ст. 286 НК) организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять УСН с месяца, в котором они могут быть признаны соответствующими критериям, указанным в подп. 5.5–5.7 п. 5 ст. 286 НК.

Организациям, названным в подп. 5.7 п. 5 ст. 286 НК, предоставлена возможность сохранить право на применение УСН в течение 2015 года, если не позднее 30.06.2015 г. собственником имущества унитарного предприятия станет физическое лицо, а у коммерческой организации процент акций (долей в уставном фонде), принадлежащий одной или в совокупности нескольким другим коммерческим и (или) некоммерческим организациям, уменьшится до 25 и менее процентов (абз. 3 ст. 4, абз. 7 ст. 8 Закона № 224-З).

Итак, если в коммерческой организации, подпадающей под критерии, установленные в подп. 5.7 п. 5 ст. 286 НК, до 1 июля т.г. не было произведено перераспределение долей в уставном фонде таким образом, чтобы никто из участников-юрлиц не обладал долей более 25%, то ей придется перейти на общую систему налогообложения. При этом соответствующие изменения в устав должны быть зарегистрированы не позднее 30 июня т.г.

Кроме того, согласно дополнениям в п. 61 ст. 286 НК организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять УСН в календарном году, если в предшествовавшем ему календарном году они соответствовали критериям, указанным в подп. 5.6 или 5.7 п. 5 ст. 286 НК. Таким образом, если в период с 1.07.2015 г. по 31.12.2015 г. собственником унитарного предприятия вновь станет юридическое лицо или процент акций (долей) организаций превысит 25%, организация утрачивает право на применение УСН и обязана перейти на общую систему налогообложения с месяца, в котором произошли такие изменения.

Разрушение схемы

Введенные ограничения практически исключают возможность применения УСН в дочерних организациях хозяйственных обществ, если, конечно, материнская компания не готова расстаться с контролем над своей «дочкой». Это существенно затрудняет применение распространенной в прошлые годы схемы минимизации налогов путем дробления бизнеса: когда одно юридическое или физическое лицо создает вместо одной компании несколько, чтобы перераспределять между ними часть выручки. Это позволяет компании не превышать допустимый предел доходов для применения УСН, установленный п. 1 ст. 286 НК. Запретить применение УСН в подобных случаях гораздо проще, чем бороться с причинами подобных схем или доказывать их незаконность, например, выявляя притворные сделки, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды (тем более, что такого термина в отечественном законодательстве пока нет).

Разумеется, любители налоговой оптимизации найдут выход. Например, организация, имеющая дочернее унитарное предприятие или ООО, применяющее УСН, может передать своим участникам — физическим лицам или их родственникам долю в уставном фонде этих юрлиц и сохранить фактический контроль над ними. Однако при этом нужна известная осторожность, чтобы не оказаться в сфере применения Указа от 23.10.2012 № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств».

Для некоторых компаний новые требования станут серьезным ударом. Ведь помимо борьбы с налоговым бременем для дробления бизнеса были и другие причины. Например, постановлением Совмина от 4.02.2014 № 95 «О передаче отдельных вспомогательных функций, непрофильных (неосновных) и вспомогательных производств республиканских унитарных предприятий специализированным организациям» прямо предписывалось при наличии экономической целесообразности в течение 2014 г. произвести реорганизацию республиканских унитарных предприятий путем выделения из них структурных подразделений, осуществляющих оказание услуг по выполнению вспомогательных функций, а также непрофильных (неосновных) и вспомогательных производств (видов деятельности) в самостоятельные юридические лица (дочерние унитарные предприятия). Целесообразной такая реструктуризация обычно была в случае, если выделенные юрлица применяли УСН, поскольку при общей системе налогообложения стоимость оказываемых услуг часто была слишком высокой. Теперь рекомендованное правительством год назад расширение применения аутсорсинга становится менее привлекательным.