Вопрос-ответ
10.09.2004 5 мин на чтение
мин
Размер вознагражденияне ограничен
Предприятие оказывает рекламные услуги. С районными организациями заключен договор на прием денежных средств за рекламные услуги по цене, утвержденной нашим предприятием. Ежемесячно районные организации перечисляют 70% от полученных за рекламные услу...
Предприятие оказывает рекламные услуги. С районными организациями заключен договор на прием денежных средств за рекламные услуги по цене, утвержденной нашим предприятием. Ежемесячно районные организации перечисляют 70% от полученных за рекламные услуги денежных средств, 30% как вознаграждение за выполненную работу остается у районных организаций. Что является выручкой для нашего предприятия: 70%, перечисленные нам районными организациями, или все 100%. Как учитывается в бухгалтерском и налоговом учете вознаграждение за выполненную работу?
Так как в вопросе не описан в достаточной степени характер отношений между предприятием и районными организациями, можно лишь предполагать возможные варианты. Скорее всего, они строятся на основе договоров поручения или комиссии. Поэтому отметим следующее.
Согласно п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утв. постановлением Минфина от 2003-12-26г. № 181, выручка от реализации - денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором.
Таким образом, независимо от того, что реализация рекламных услуг осуществляется на основе договоров комиссии (поручения) и часть денежных средств остается у комиссионера (поверенного) как вознаграждение, для целей бухгалтерского учета выручку следует признавать в размере 100% стоимости оказанных рекламных услуг.
Согласно п. 2.2.22 Основных положений по составу затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), включая оплату вознаграждения в соответствии с заключенными договорами комиссии и поручения.
Таким образом, для целей бухгалтерского учета удерживаемое вознаграждение в размере 30% включается в себестоимость рекламных услуг. В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утв. постановлением Минфина от 2003-05-30г. № 89, в учете суммы комиссионного вознаграждения учитываются по дебету сч. 44 "Расходы на реализацию".
Далее рассмотрим порядок включения расходов, связанных с уплатой вознаграждения по договорам комиссии (поручения), в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
Согласно ст. 3 Закона "О налогах на доходы и прибыль" в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении налогооблагаемой базы включаются прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении в соответствии с налоговым законодательством.
Согласно разъяснениям МНС, данным в письме от 2004-04-28г. № 2-2-12/3267, Основные положения по составу затрат являются актом законодательства, в соответствии с которым расходы организации в части, не противоречащей Закону "О налогах на доходы и прибыль", Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, могут быть включены в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
Как было указано выше, в соответствии с п.2.2.22 Основных положений по составу затрат вознаграждения по договорам комиссии (поручения) включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг). Расходы, не учитываемые в составе затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении облагаемой налогом прибыли, приведены в ст. 3 Закона, п.28 Инструкции (вознаграждения по договорам комиссии или поручения в перечень таких затрат не входят).
Таким образом, поскольку ограничений по отнесению расходов, связанных с выплатой вознаграждений по договорам комиссии для целей налогообложения, нормативными актами, регулирующими вопросы налогообложения прибыли, не предусмотрено, указанные расходы подлежат включению в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли.
