Профессиональное обучение у нерезидента и налогообложение
Организация направляет сотрудников для повышения профессионального уровня на обучение в Австрию сроком на 6 месяцев. На время обучения с резидентом Австрии – юридическим лицом заключается договор о предоставлении в аренду жилья для проживания сотрудников.
Являются ли доходы австрийских организаций от обучения и предоставления имущества в аренду объектом обложения налогом на доходы организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство (далее – налог на доходы), и НДС?
Налогом на доходы подлежат обложению доходы от обучения, НДС при этом не взимается.
1. Согласно ст. 146 НК объектом налогообложения налогом на доходы признаются, в частности, следующие доходы, полученные плательщиком от источников в РБ:
– роялти (подп. 1.3 п. 1). К доходам в виде роялти относятся в т.ч. вознаграждение за использование имущества на территории РБ либо предоставление права пользования таким имуществом;
– доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории РБ (подп. 1.11.1 п. 1).
Следовательно, доходы от сдачи имущества (вознаграждение за использование имущества) в аренду не на территории РБ не признаются объектом обложения налогом на доходы.
Подпунктом 1.12.7 п. 1 ст. 146 НК в качестве объекта определены доходы в сфере образования.
В соответствии со ст. 1 Кодекса об образовании (далее – Кодекс):
– образование – обучение и воспитание в интересах личности, общества и государства, направленные на усвоение знаний, умений, навыков, формирование гармоничной, разносторонне развитой личности обучающегося;
– обучение – целенаправленный процесс организации и стимулирования учебной деятельности обучающихся по овладению ими знаниями, умениями и навыками, развитию их творческих способностей;
– получение образования – освоение содержания образовательной программы и в случаях, предусмотренных Кодексом, подтвержденное документом об образовании или документом об обучении.
Таким образом, термин «образование» включает в себя и обучение.
Поэтому доходы, полученные резидентом Австрии от обучения сотрудников белорусской организации в Австрии, облагаются налогом на доходы в РБ по белорусскому законодательству. Ставка налога установлена в размере 15%.
Вместе с тем исходя из ст. 21 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (заключено в г. Минске 16.05.2001, в редакции от 24.11.2014) указанные доходы подлежат налогообложению в Австрии.
Согласно ст. 151 НК для целей применения положений международных договоров РБ по вопросам налогообложения иностранная организация представляет по форме и в порядке, установленным МНС, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор РБ по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Такое подтверждение может представляться в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после. При непредставлении в налоговый орган указанного подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.
Возврат (зачет) ранее удержанного (уплаченного) налога на доходы, в отношении которого международными договорами РБ по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены главой 15 НК, осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в белорусских рублях после подачи налоговым агентом заявления о возврате (зачете) налога, указанного подтверждения, а также, если это будет определено в письменном требовании налогового органа, копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход (платеж) иностранной организации, если иное не предусмотрено указанной статьей НК.
2. Согласно п. 1 ст. 92 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в РБ через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и ИП, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и ИП имеют права и несут обязанности, установленные ст.ст. 21 и 22 НК.
В соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория РБ, если работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, в т.ч. возводимым (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РБ. Данное положение применяется и в отношении сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) и внаем недвижимого имущества, услуг экспертов и агентов по оценке недвижимого имущества, а также непосредственно связанных с недвижимым имуществом инжиниринговых, дизайнерских услуг, услуг авторского и технического надзора за строительством.
Таким образом, сдача в аренду имущества, находящегося на территории Австрии, не подлежит обложению НДС в Беларуси.
На основании подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория РБ, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории РБ и (или) местом его нахождения (местом жительства) является РБ. Положения этого подпункта применяются, в частности, в отношении услуг в сфере обучения (образования), при которых получение образования осуществляется в дистанционной форме получения образования.
Соответственно, местом реализации услуг в сфере образования (обучения), оказываемых на территории Австрии, территория нашей страны не является и операции по реализации таких услуг не облагаются НДС в РБ.
