Консультации
05.04.2002 4 мин на чтение
мин
Продажа основных средств и НДС
Предприятием продается деревообрабатывающий станок, который был введен в эксплуатацию в октябре 1997 года. На день продажи станка восстановительная стоимость составляет 1560000 руб., а сумма начисленного износа -- 1560000 руб. Станок продается по договорной цене за 1200000 руб. Согласно п.6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением ГНК от 29.06.2001 г. N 94, под оборотами по реализации для целей налогообложения понимается прочее выбытие приобретенных с 1.01.2000 г. основных средств. Следует ли рассматривать такую продажу как прочее выбытие основных средств и не учитывать выручку при исчислении НДС? И.Мелкоступов, гл. бухгалтер ИП "Хасте-Кличев", Могилевская обл.Предприятием продается деревообрабатывающий станок, который был введен в эксплуатацию в октябре 1997 года. На день продажи станка восстановительная стоимость составляет 1560000 руб., а сумма начисленного износа -- 1560000 руб. Станок продается по договорной цене за 1200000 руб. Согласно п.6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением ГНК от 29.06.2001 г. N 94, под оборотами по реализации для целей налогообложения понимается прочее выбытие приобретенных с 1.01.2000 г. основных средств. Следует ли рассматривать такую продажу как прочее выбытие основных средств и не учитывать выручку при исчислении НДС?
И.Мелкоступов, гл. бухгалтер ИП "Хасте-Кличев", Могилевская обл.
В соответствии с Законом "О налоге на добавленную стоимость" обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории РБ и за ее пределы признаются объектами налогообложения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.
Пунктом 6 Инструкции определено, что под оборотами по реализации для целей налогообложения понимаются: продажа, обмен, безвозмездная передача, использование товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения; натуральная оплата труда работников; передача предмета залога залогодателем залогодержателю; недостача, хищение и порча товаров; прочее выбытие, включая недостачу, приобретенных с 1.01.2000 г. основных средств; принятие на учет с 1.06.2001 г. в качестве основных средств товаров собственного производства. При этом товаром для целей налогообложения является имущество, признаваемое таковым в соответствии с Гражданским кодексом РБ, за исключением денег и имущественных прав. Под основными средствами и нематериальными активами в целях применения требований Инструкции понимаются товары, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств и нематериальных активов.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий информация о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств, а также для определения финансовых результатов от их реализации обобщается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
В соответствии со ст.6 указанного Закона при исчислении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной, натуральной и иной формах. При реализации основных средств по ценам ниже остаточной стоимости налоговая база рассчитывается исходя из остаточной стоимости.
Таким образом, в изложенной ситуации имеет место обычная реализация объекта основных фондов по цене, превышающей остаточную стоимость, и НДС исчисляется в общем порядке исходя из цены реализации объекта без включения налога по установленной ставке (1200000 х 20: 120 = 200000 руб.).
При этом следует учитывать, что самостоятельно выделить "входной" налог расчетным путем (в соответствии с п.29 Инструкции) с последующим принятием выделенной суммы к вычету в указанном случае нельзя, поскольку такое выделение производится исходя из остаточной стоимости основных средств на дату их отгрузки, а в вашем примере таковая отсутствует.
