Проценты по векселям

По данному вопросу целесообразно обратить внимание на следующее. В соответствии со ст.770 ГК правила, установленные главой 42 "Заем и кредит", распространяются также на случаи отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем), если иное не предусмотрено законодательством. На этом основании и учтено включение в издержки производства и обращения в вышеуказанном подпункте процентов за отсрочку или рассрочку оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также процентов по выданным векселям при их погашении векселедержателями (если уплата процентов предусмотрена) и процентов по векселям, уплаченным векселедержателями при расчете с банками по операциям учета векселей.

Принадлежность векселя к ценной бумаге определена статьей 144 ГК. Однако операции с векселями следует подразделять на операции с целью получения дохода от их продажи и на операции по расчетам с поставщиками (исполнителями) или с покупателями (заказчиками). В первом случае нужно руководствоваться Декретом Президента от 25.12.99 г. N 43 "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности" (в ред. Декрета от 4.04.2002 г. N 10) и принятыми во исполнение его нормативными документами, во втором -- Указом Президента от 19.11.98 г. N 553 "О регулировании вексельного обращения в Республике Беларусь" и другими правовыми актами, в т. ч. приказом Минфина от 15.12.99 г. N 361 "Об утверждении Порядка бухгалтерского учета векселей юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями (кроме банков), и индивидуальными предпринимателями".

Под операциями с ценными бумагами понимаются сделки по реализации ранее приобретенных ценных бумаг и выплата доходов эмитентом при их погашении. Под реализацией ценных бумаг следует понимать все виды гражданско-правовых сделок, в результате которых происходит изменение права собственности на них:

передача ценных бумаг в качестве предметов гражданско-правовых сделок купли-продажи, мены, дарения;

передача ценных бумаг в порядке натуральной оплаты труда работников;

передача ценных бумаг как предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Передача векселя покупателями (заказчиками) в счет расчетов с поставщиками (исполнителями) не является передачей ценных бумаг в качестве предметов гражданско-правовых сделок купли-продажи и поэтому не подразумевает ни товарообмена, ни реализации векселя, а представляет собой неденежную форму расчетов по исполнению обязательств.

Объектом налогообложения для юридических лиц (кроме банков и страховых учреждений), осуществляющих операции с ценными бумагами, в т.ч. с векселями, является общая сумма доходов от реализации (погашения) их в налоговом периоде.

Налогооблагаемая база устанавливается в виде разницы между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию. Последние подсчитываются в соответствии с Положением о порядке определения затрат по операциям с ценными бумагами для юридических лиц (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций), утв. постановлением Минфина от 2000-08-23 г. N 89. Согласно п.3 Положения расходы на оплату услуг банка, связанные с приобретением, реализацией или погашением ценных бумаг относятся к прямым затратам по операциям с ними.

В то же время выдача векселя банка с предоставлением отсрочки оплаты -- операция, не предполагающая получение дохода первым векселедержателем. Она осуществляется только при условии целевого использования векселя. В подтверждение этого юридическое лицо представляет в банк копии договоров (п. 23 Правил проведения банками Республики Беларусь операций с использованием векселей, утв. постановлением Нацбанка от 2002-01-31 г. N 25).

Полученный вексель банка юридическое лицо использует для прекращения обязательств по конкретным сделкам, а не для продажи на вторичном рынке с целью получения дохода. Оно имеет право получать вексель от другого юридического лица -- покупателя (заказчика) в счет погашения долга за отгруженную продукцию (товар), выполненные работы или оказанные услуги. В данном случае отсутствует объект налогообложения, определенный Декретом Президента от 23.12.99 г. N 43, в т.ч. при получении юридическим лицом векселя банка или иного юридического лица с отсрочкой оплаты (последующей отгрузкой продукции товара, работ, услуг).

Приобретение юридическим лицом векселя банка или получение его от иного юридического лица (покупателя (заказчика)) с отсрочкой оплаты (отгрузки продукции (товаров, работ, услуг)) по своей экономической сущности относится к операциям кредитования. Поэтому уплаченное векселедателю вознаграждение за предоставленную отсрочку оплаты векселей следует относить не к затратам по операциям с ценными бумагами, а включать в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с п.2.2.19 Основных положений.

Проценты по полученным векселям (если они предусмотрены) отражаются юридическими лицами по дебету счетов учета затрат и кредиту счетов учета денежных средств или расчетов.

В соответствии с п.1 Порядка бухгалтерского учета векселей юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями (кроме банков), и индивидуальными предпринимателями, утв. приказом Минфина от 15.12.99 г. N 361, проценты по выданным векселям (если предусмотрена их уплата) отражаются векселедержателями по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счетов учета денежных средств.