Проценты банкам Германии и налог на доходы

Освобождаются ли от уплаты налога на доходы проценты, выплачиваемые в 2003г. банкам Германии?

Налогообложение доходов от долговых обязательств (требований), получаемых иностранными юридическими лицами, регулируется ст.10 Закона "О налогах на доходы и прибыль". Такие доходы облагаются по ставке 10%, если нерезидент не осуществляет деятельности в РБ через постоянное представительство.

В соответствии с упомянутым Законом под доходами от долговых обязательств (требований) понимаются, в частности, облигации (за исключением государственных), векселя, займы (вклады, депозиты, кредиты, пользование временно свободными средствами на счетах в банках РБ).

Однако режим налогообложения процентов может измениться, если международным договором установлены иные правила.

Статья 8 "Проценты" Соглашения между СССР и ФРГ об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 24.11.1981г., применяемого в РБ, не исключает возможности налогообложения процентов, возникающих в Беларуси и получаемых резидентами Германии, однако ограничивает налогообложение ставкой в 5%.

Под термином "проценты" Соглашение рассматривает доходы от ссуд, банковских вкладов, государственных займов, долговых обязательств, а также любые иные доходы, приравненные в целях налогообложения к доходам от ссуд.

Соглашением также оговаривается еще одна льгота, которая зависит от норм внутреннего законодательства одного из договаривающихся государств.

Согласно ч.2 п.2 ст.8 происходящие из одного договаривающегося государства проценты не облагаются в этом государстве, если другое договаривающееся государство в аналогичных случаях не облагает налогом такие проценты в соответствии со своим законодательством.

Поскольку доходы, получаемые иностранными юрлицами от долговых требований из источников в Германии, не облагаются на основании национального законодательства, РБ в соответствии с ч.2 п.2 ст.8 упомянутого Соглашения не облагает налогом проценты, происходящие из Беларуси и получаемые резидентами Германии.

Однако такой налоговый режим не применяется, если резидент Германии, являющийся получателем доходов от долговых обязательств, осуществляет деятельность в РБ через постоянное представительство и долговое обязательство, на основании которого выплачивается доход, относится к данному постоянному представительству.

Для получения предусмотренной Соглашением льготы резидент Германии представляет в налоговые органы нашей страны подтверждение налогового органа Германии о постоянном местопребывании получателя доходов.

Право подтверждать статус своих юридических и физических лиц предоставлено местным налоговым органам Германии, которые заверяют заявления на освобождение или возврат налогов и выдают справки о резидентском статусе.

В соответствии с п.21 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утв. постановлением МНС от 2003-10-14г. N 92, подтверждение постоянного местопребывания банка-нерезидента не требуется, если такое местопребывание подтверждается сведениями международного справочника "Тhе bаnkеrs" Аlmаnас" или международного каталога "Intеrnаtiоnаl bаnk idеntifiеr соdе". В этом случае заявление о полном или частичном освобождении от налога подается лицом, начисляющим (выплачивающим) доход банку-нерезиденту, ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа, по форме согласно приложению 6 к Инструкции.