Примечания к бухгалтерской отчетности за 2015 год
В составе бухгалтерской отчетности за 2015 год организации представляют примечания. Перечень вопросов, которые должны быть в них раскрыты, изложен в главе 7 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 111 (в ред. постановления от 10.12.2013 № 84) (далее – Инструкция № 111), а также в ряде нормативных правовых актов по бухучету.
Форма и структура примечаний к бухгалтерской отчетности (далее – примечания) определяется в организации самостоятельно. В соответствии с п. 108 Инструкции № 111 перечень вопросов, которые в обязательном порядке раскрываются в примечаниях, включает:
– описание основных направлений деятельности организации, основные показатели ее деятельности;
– способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике;
– дополнительную информацию по статьям бухгалтерского баланса, отчетов о прибылях и убытках, об изменении собственного капитала, о движении денежных средств, об использовании целевого финансирования, представленную в том порядке, в котором статьи следуют в указанных отчетах (т.е. расшифровка отдельных показателей);
– дополнительную информацию, которая не содержится в формах бухгалтерской отчетности, но уместна для ее понимания пользователями (аналитические показатели деятельности организации);
– иную информацию, раскрытие которой установлено законодательством.
Информация в примечаниях может представляться в виде текста, аналитических таблиц, диаграмм, графиков и т.д.
Общая информация об организации
Здесь представляются сведения об организации, направлениях и основных показателях ее деятельности (п. 108 Инструкции № 111), в т.ч.:
– полное наименование;
– место нахождения;
– дата регистрации;
– УНП;
– собственники имущества (учредители, участники);
– порядок управления деятельностью;
– величина уставного капитала;
– доли в уставных фондах;
– наличие обособленных подразделений (филиалов, представительств) и их место нахождения;
– наличие дочерних и зависимых обществ, их наименование, местонахождение;
– среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
– фамилия, имя, отчество руководителя и главного бухгалтера;
– наименования открытых счетов в банках и т.д.
При составлении консолидированной бухгалтерской отчетности в примечаниях дополнительно приводится наименование участвующих в консолидированной бухгалтерской отчетности дочерних, зависимых хозяйственных обществ, дочерних унитарных предприятий, участников холдинга, их местонахождение, размер их уставного капитала, доля каждого при объединении активов.
Организации, имеющие филиалы, дочерние и зависимые общества, приводят сведения о видах деятельности этих структур.
При изменении вступительного баланса в примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрываются причины изменений.
В примечаниях характеристика деятельности организации приводится в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, признаки которых определены в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102). Кроме того, следует указать осуществляемые в отчетном году виды экономической деятельности, выделив из них основные согласно критериям, установленным в Методике определения основного вида деятельности организаций на основе Общегосударственного классификатора видов экономической деятельности для формирования сводной статистической информации органами государственной статистики, утв. постановлением Минстата от 27.09.2006 № 142 (далее – ОКЭД).
Основные показатели
деятельности организации
В данном разделе приводятся основные показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, классифицированные в соответствии с Инструкцией № 102. Перечень этих показателей устанавливается самостоятельно исходя из организационной и управленческой структуры. При этом в примечаниях дается расшифровка данных отчета о прибылях и убытках в разрезе видов экономической деятельности или видов продукции (работ, услуг). Указываются основные виды выпускаемой продукции, реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, основные рынки сбыта и т.п.
Кроме того, дается расшифровка показателей доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности по их видам.
Организации указывают в примечаниях осуществляемые ими в отчетном году виды экономической деятельности. При этом следует выделять основные виды деятельности, т.е. те, которые вносят наибольший вклад в показатель, принятый в качестве базового критерия в соответствии с Методикой определения основного вида деятельности организаций на основе ОКЭД.
Учетная политика
В примечаниях в соответствии с Законом от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» и п. 109 Инструкции № 111 раскрываются:
– содержание и причины изменения учетной политики;
– суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;
– суммы корректировок других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
В частности, указываются существенные способы ведения бухгалтерского учета, в т.ч.:
– критерии отнесения объектов к основным средствам;
– методы начисления амортизации основных средств, нематериальных активов и иных активов;
– способы оценки запасов;
– методы признания выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
– методика списания общепроизводственных расходов и курсовых разниц;
– другие.
В учетную политику организации могут быть внесены изменения в случае принятия решения о реорганизации или ликвидации организации, изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации, а также в связи с изменением законодательства (п. 7 ст. 9 Закона № 57-З). При этом изменения в учетную политику организации вносятся с даты вступления в силу соответствующего нормативного правового акта.
Исходя из п. 5 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80), изменения в учетную политику в случае принятия решения о реорганизации или ликвидации организации вносятся с даты принятия такого решения. При этом измененные способы ведения бухгалтерского учета применяются в отношении хозяйственных операций, совершаемых после принятия решения о реорганизации или ликвидации организации (п. 5 Стандарта № 80).
Применяемые организацией согласно учетной политике способы ведения бухгалтерского учета могут быть изменены только с целью повышения правдивости, уместности и, соответственно, достоверности информации, содержащейся в отчетности.
Изменения в учетную политику в связи с изменением способов ведения бухгалтерского учета можно вносить только с начала отчетного года.
В примечаниях раскрывается следующая информация в отношении ошибок, совершенных в предыдущем году (предыдущих годах) и исправленных в отчетном периоде:
– характер ошибок;
– суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;
– суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
Расшифровка отдельных показателей
В примечаниях указываются только те дополнительные показатели, которые не нашли отражения в формах годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности. Примечания должны содержать дополнительную информацию по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала, отчета о движении денежных средств, отчета об использовании целевого финансирования, представленную в том порядке, в котором показаны статьи в указанных отчетах (абз. 4 ч. 1 п. 108 Инструкции № 111).
В частности, если данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств организации за предыдущий год несопоставимы с аналогичными данными организации за отчетный год, то данные за предыдущий год подлежат корректировке в соответствии с законодательством (п. 10 Инструкции № 111).
При изменении данных о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на конец предыдущего года (вступительного баланса) в примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрываются причины изменений (п.п. 14 и 108 Инструкции № 111). Такие изменения могут быть связаны с изменением учетной политики организации п. 109 Инструкции № 111 и п. 4 НСБУ № 80).
В примечаниях необходимо привести дополнительные данные, характеризующие финансовое положение организации, не отраженные в формах бухгалтерской отчетности. При этом дополнительная информация представляется в том порядке, в котором показаны статьи в балансе и отчетах (п. 108 Инструкции № 111).
При изменении вступительного баланса в примечаниях раскрываются причины изменений (ч. 2 п. 108 Инструкции № 111), например, исправление ошибок (в т.ч. в связи с восстановлением бухгалтерского учета) и т.п.
В примечаниях приводится дополнительная информация по статье «Основные средства» (стр. 110) бухгалтерского баланса, в частности, по группам основных средств (здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и принадлежности, прочие основные средства), а также по таким признакам, как собственные и арендованные объекты основных средств, участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности, действующие и неиспользуемые.
Также раскрывается информация по группам основных средств (п. 111 Инструкции № 111) о первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств на конец предыдущего года и отчетного периода, об ее изменении в отчетном периоде, в т.ч. в результате реконструкции (модернизации, реставрации) или проведения иных аналогичных работ, а также в результате проведения переоценки в соответствии с законодательством.
Изменение стоимости основных средств можно представить в таблице, используя данные аналитического учета их движения и сальдо по счету 01 «Основные средства» по соответствующим группам основных средств.
Раскрывается информация по группам основных средств:
– о применяемых способах начисления амортизации по основным средствам и диапазонах сроков их полезного использования;
– о суммах накопленной амортизации на конец предыдущего года и отчетного периода, а также о начисленной амортизации за отчетный период и списанной амортизации по выбывшим в отчетном периоде основным средствам. В частности, здесь следует указать факт неначисления амортизации в соответствии с постановлением Совмина от 16.02.2015 № 102 (если он имел место);
– о суммах обесценения, отраженных в бухучете в составе расходов, восстановленных в составе доходов и (или) добавочном фонде в отчетном периоде (если такие операции производились).
Кроме того, приводится информация на конец 2015 г. об остаточной стоимости основных средств, переданных в залог, отраженных на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств выданные», временно не используемых (в т.ч. находящихся в запасе, на консервации), кредиторской задолженности перед поставщиками основных средств, о первоначальной (переоцененной) стоимости находящихся в эксплуатации полностью самортизированных основных средств.
Нематериальные активы
В примечаниях приводится дополнительная информация по статье «Нематериальные активы» (стр. 120) баланса по группам нематериальных активов (объекты промышленной собственности, смежных прав, произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ и компьютерные базы данных, права на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров, на пользование природными ресурсами, землей, результаты НИОК(Т)Р и прочие). При этом раскрывается информация:
– первоначальная (переоцененная) стоимость на конец предыдущего года и отчетного периода, ее изменение в отчетном периоде;
– применяемые способы начисления амортизации и диапазоны сроков полезного использования по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;
– суммы накопленной амортизации на конец предыдущего года и отчетного периода, а также начисленной амортизации за отчетный период и списанной амортизации по выбывшим в отчетном периоде нематериальным активам;
– суммы обесценения, отраженные в бухучете в составе расходов, восстановленные в составе доходов и (или) добавочном фонде в отчетном периоде (если такие операции производились).
В примечаниях подлежит раскрытию информация (п. 112 Инструкции № 111):
– по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования – их остаточная стоимость на конец отчетного периода и причины отнесения к таким нематериальным активам;
– по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования – их остаточная стоимость на конец отчетного периода и оставшийся период начисления амортизации.
Кроме того, раскрывается информация по нематериальным активам, учитываемым по переоцененной стоимости: об их переоцененной стоимости и сумме прироста остаточной стоимости в результате переоценки на конец предыдущего года и отчетного периода с указанием изменений в течение отчетного периода.
Также здесь приводится информация о затратах на исследования и разработки, признанных расходами в отчетном периоде.
Инвестиционная недвижимость
В примечаниях приводится дополнительная информация по статье «Доходные вложения в материальные активы», в частности, информация об инвестиционной недвижимости (стр. 130 и 131) бухгалтерского баланса.
В соответствии с п. 113 Инструкции № 111 в примечаниях подлежит раскрытию информация о сумме доходов от сдачи в аренду инвестиционной недвижимости за отчетный период и сумме произведенных затрат на ее содержание, отраженных в отчете о прибылях и убытках (стр. 104 и 112), а также о:
– первоначальной стоимости приобретенной в отчетном периоде инвестиционной недвижимости, в т.ч. при осуществлении сделки по приобретению организации;
– сумме вложений в инвестиционную недвижимость за отчетный период;
– суммах доходов от выбытия инвестиционной недвижимости за отчетный период;
– стоимости инвестиционной недвижимости, переведенной в запасы и операционную недвижимость в отчетном периоде.
Запасы
В примечаниях приводится дополнительная информация по статье «Запасы» (стр. 210) баланса, где отражаются остатки материалов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, готовой продукции и товаров, товаров отгруженных и прочих запасов.
Также раскрывается информация о способах оценки запасов по их группам (видам), о влиянии изменения способов оценки запасов на показатели бухгалтерской отчетности. При этом информация об оценке приводится в разрезе групп по каждому виду запасов (материалы, животные на выращивании и откорме, товары, готовая продукция).
Кроме того, раскрывается следующая информация:
– фактическая себестоимость запасов, показанных в бухгалтерской отчетности по чистой стоимости реализации;
– суммы уценки запасов, отраженные в бухгалтерском учете в составе расходов в отчетном периоде;
– суммы восстановления уценки запасов, списанных в отчетном периоде;
– события, которые привели к восстановлению уценки запасов в отчетном периоде;
– стоимость запасов, переданных в залог, на конец отчетного периода.
По общему правилу запасы не переоцениваются. Однако в тех случаях, когда отраженная в бухучете стоимость запасов выше, чем их текущая рыночная стоимость, допускается уценка запасов. При этом указываются ее причина и сумма, резервы под снижение стоимости материальных ценностей (если они создавались).
Прекращенная деятельность и активы, предназначенные для реализации
В примечаниях приводится дополнительная информация по статье «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» (стр. 220) баланса, в которой отражается стоимость долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, а также стоимость активов, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации, отраженные на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации».
Здесь раскрывается следующая информация (п. 115 Инструкции № 111):
– состав долгосрочных активов и выбывающей группы, признанных предназначенными для реализации, на конец предыдущего года и отчетного периода;
– обстоятельства реализации или ведущие к предполагаемой реализации долгосрочных активов и выбывающей группы, предполагаемые способ и дата указанной реализации;
– сумма обесценения выбывающей группы, признанной предназначенной для реализации, за отчетный период.
Данные о движении основных средств и нематериальных активов, суммах начисленной амортизации можно представить в таблице, используя данные аналитического учета по счетам 01, 02, 04, 05 «Амортизация нематериальных активов» по соответствующим группам активов.
Также в примечаниях раскрывается информация о прекращенной деятельности, включающая прибыль (убыток) от прекращенной деятельности до налогообложения, налог на прибыль, чистую прибыль (убыток) от прекращенной деятельности, прибыль (убыток), признанную при выбытии долгосрочных активов или выбывающей группы в составе прекращенной деятельности (п. 116 Инструкции № 111).
Кроме того, раскрывается информация о движении денежных средств, относящихся к прекращенной деятельности.
Финансовые вложения
В примечаниях приводится дополнительная информация по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» (стр. 150 баланса), «Краткосрочные финансовые вложения» (стр. 260) и «Денежные средства и их эквиваленты» (стр. 270). При этом подлежит раскрытию следующая информация (п. 118 Инструкции № 111):
– суммы финансовых вложений в ценные бумаги других организаций по их видам и срокам погашения на конец предыдущего года и отчетного периода;
– суммы предоставленных другим организациям займов на срок до 12 месяцев и на срок более 12 месяцев на конец предыдущего года и отчетного периода;
– суммы вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества на конец предыдущего года и отчетного периода;
– суммы резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, суммы изменения созданных в предыдущих периодах резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, суммы резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, восстановленные в отчетном периоде.
Пояснения о вложениях в ценные бумаги следует приводить с учетом норм Инструкции о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах и Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утв. постановлением Минфина от 22.12.2006 № 164. Так, следует указать классификацию финансовых инструментов, предназначенных для торговли и удерживаемых до погашения.
Для каждого финансового инструмента (по отдельности или в группе) раскрывается его вид, стоимость, существенные условия, которые могут повлиять на величину, распределение во времени и определенность будущих денежных поступлений и выплат, принятую учетную политику, риски. Если финансовые инструменты оцениваются по рыночной стоимости, следует дать описание методов ее оценки. В частности, эмитенты, по ценным бумагам которых в процессе обращения на фондовой бирже рассчитывается рыночная цена, должны воспользоваться нормами постановления Минфина от 8.04.2010 № 44 «О некоторых вопросах расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и признании утратившим силу постановления Комитета по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь от 24 апреля 2003 г. № 06/П».
Если в отчетном периоде создавались резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, то раскрывается информация об их создании, изменении и восстановлении.
Информация о финансовых инструментах может включать в себя текстовые описания и количественные данные, в т.ч. и в виде таблиц, в зависимости от характера финансовых инструментов и их существенности для организации.
Дебиторская и кредиторская задолженность
В примечаниях подлежит раскрытию следующая информация по дебиторской задолженности (п. 117 Инструкции № 111):
– состав дебиторской задолженности, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, на конец предыдущего года и отчетного периода (стр. 170 баланса);
– состав дебиторской задолженности, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, на конец предыдущего года и отчетного периода (стр. 250 баланса);
– суммы резервов по сомнительным долгам (по каждому созданному резерву) на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов по сомнительным долгам, суммы списанной в отчетном периоде дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам, суммы неиспользованных резервов по сомнительным долгам, присоединенных к доходу в отчетном периоде.
Также раскрывается информация о неоплаченной части уставного капитала (стр. 420 баланса).
В примечаниях приводится дополнительная информация по статьям раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства» (стр. 510 – 560) – о составе долгосрочных обязательств на конец предыдущего года и отчетного периода с указанием сумм обязательств, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты (п. 121 Инструкции № 111). Также приводится дополнительная информация о краткосрочных кредитах и займах (стр. 610 баланса).
В частности, указывается информация по суммам полученных и погашенных долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, начисленных и уплаченных по ним процентов за отчетный период, а также о суммах налоговых кредитов.
Информацию о дебиторской и кредиторской задолженности, кредитах и займах можно представить в таблице, используя данные аналитического учета по соответствующим счетам.
Резервы предстоящих платежей
В примечаниях приводится дополнительная информация по статье «Резервы предстоящих платежей» (стр. 550) бухгалтерского баланса, в которой отражаются суммы резервов предстоящих платежей, подлежащие использованию более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и статье «Резервы предстоящих платежей» (стр. 660) бухгалтерского баланса, в которой отражаются суммы резервов предстоящих платежей, подлежащие использованию в течение 12 месяцев после отчетной даты, в т.ч. резервов оплаты отпусков, платежей по гарантийному ремонту и обслуживанию, по затратам на реструктуризацию организации, по обременительным договорам и прочие.
При этом раскрывается информация по суммам резервов предстоящих платежей на конец предыдущего года и отчетного периода, суммам созданных в отчетном периоде резервов, их изменения, использования и восстановления в отчетном периоде. Для этого используются данные по счету 96 «Резервы предстоящих платежей».
Постоянные и временные разницы
В примечаниях приводится дополнительная информация:
– по статьям «Отложенные налоговые активы» (стр. 160) и «Отложенные налоговые обязательства» (стр. 530) бухгалтерского баланса, в которых отражается информация об остатках отложенных налоговых активов и обязательств;
– по статьям «Изменение отложенных налоговых активов» (стр. 180) и «Изменение отложенных налоговых обязательств» (стр. 190) отчета о прибылях и убытках, в которых отражается информация о движении отложенных налоговых активов и обязательств.
На основе данных аналитического учета раскрывается следующая информация об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах (п. 120 Инструкции № 111), созданных в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113:
– постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства;
– постоянные и временные разницы, возникшие в предыдущих периодах и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства.
Прочие доходы и расходы
по видам деятельности
В примечаниях приводится дополнительная информация отчета о прибылях и убытках:
– по статье «Прочие доходы по текущей деятельности» (стр. 070 отчета);
– по статье «Прочие расходы по текущей деятельности» (стр. 080);
– по строке 104 «прочие доходы по инвестиционной деятельности» статьи «Доходы по инвестиционной деятельности»;
– по строке 112 «прочие расходы по инвестиционной деятельности» статьи «Расходы по инвестиционной деятельности»;
– по строке 122 «прочие доходы по финансовой деятельности» статьи «Доходы по финансовой деятельности»;
– по строке 133 «прочие расходы по финансовой деятельности» статьи «Расходы по финансовой деятельности»;
– по статье «Иные доходы и расходы» (стр. 140).
В этих статьях отражается информация о наличии прочих доходов и расходов.
Раскрывается информация о составе и суммах прочих доходов и расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, а также иных доходов и расходов (п. 122 Инструкции № 111). Состав этих доходов и расходов определен в Инструкции № 102.
Информация о прочих доходах и расходах в примечаниях представляется на основе данных аналитического учета по этим субсчетам 90–7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90–8 «Прочие расходы по текущей деятельности», 91–1 «Прочие доходы» и 91–4 «Прочие расходы» в разрезе этих видов деятельности.
Отдельно раскрывается информация о суммах доходов и расходов по товарообменным операциям (п. 122 Инструкции № 111)
В примечаниях раскрывается информация о сроках предоставления и суммах полученных в отчетном периоде государственной поддержки (п. 119 Инструкции № 111), в т.ч. об изменении установленного законодательством срока уплаты налогов и пени в формах отсрочки с единовременной уплатой сумм налогов и пени и (или) рассрочки с поэтапной уплатой сумм налогов и пени, а также о нормативном распределении выручки. Состав и порядок учета таких операций регламентирован в Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112. При этом раскрываются:
– характер и величина бюджетных средств, прочих форм госпомощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды, признанных в бухучете в отчетном году;
– назначение и величина помощи;
– не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства;
– размеры предоставляемых средств и период, на который они предоставляются;
– цели, на которые используются средства;
– условия предоставления и сроки возврата;
– размер процентов за пользование средствами.
Господдержка может также оказываться в виде предоставления гарантий правительства по кредитам, выдаваемым банками РБ или в виде возмещения из средств республиканского бюджета части процентов за пользование банковскими кредитами. В этом случае раскрывается информация о целях, размерах и целевом назначении кредитов, размер части процентов, подлежащей возмещению из бюджета и т.п.
Информация в отношении некоторых видов господдержки не отражается в бухучете и раскрывается только в примечаниях.
В примечаниях раскрываются показатели, которые существенны в общей сумме итогов форм бухгалтерской отчетности. При выборе критерия существенности определенного показателя организация должна исходить из того, что нераскрытие данного показателя может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности. В зависимости от характера показателей, конкретных обстоятельств их формирования может быть установлено несколько критериев существенности для различных групп показателей. В частности, по усмотрению организации существенность перечисленных прочих показателей может быть определена относительно общей суммы соответствующих данным показателям итогов баланса, а не относительно валюты баланса. Для индивидуальной оценки критерия существенности можно воспользоваться методикой, содержащейся в Правиле аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», утв. постановлением Минфина от 27.02.2001 № 21.
В частности, существенной может быть информация о порядке списания курсовых разниц, возникших при переоценке активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Следует привести данные о курсовых разницах, которые в соответствии с Указом от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» после принятия объектов к учету в качестве основных средств в течение 2015 г. учитывались на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», а в конце этого были списаны на счет 01 «Основные средства», а также о курсовых разницах, образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г. и с 1 по 31 августа 2015 г. при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, отраженных в составе доходов (расходов) будущих периодов.
Аналитические показатели
Примечания должны содержать дополнительную информацию, которая не отражена в формах бухгалтерской отчетности (балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменении капитала, отчете о движении денежных средств, отчете о целевом использовании полученных средств), но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями (п. 108 Инструкции № 111). Дополнительной информацией может быть анализ чистых активов, платежеспособности и финансового состояния организации.
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу приводятся показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). Поскольку существует множество различных способов расчета одних и тех же коэффициентов, целесообразно раскрыть в тексте применяемую методику. Как правило, белорусские предприятия руководствуются для таких целей Инструкцией о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утв. постановлением Минфина и Минэкономики от 27.12.2011 № 140/206 (далее – Инструкция № 140/206).
Исходные данные для расчета коэффициентов и анализа финансового состояния и платежеспособности берутся из бухгалтерской отчетности. Нормативные значения коэффициентов платежеспособности, дифференцированные по видам экономической деятельности, установлены постановлением Совмина от 12.12.2011 № 1672 «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования» (в ред. от 22.01.2016 г.).
Можно провести детальный анализ показателей бухгалтерской отчетности, в т.ч. динамику итога бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода, структуру и ликвидность активов, тенденции их изменения влияние курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте.
Для анализа финансовых результатов деятельности, структуры и направлений использования полученной прибыли используются данные отчета о прибылях и убытках и отчета об изменении капитала.
Для оценки результатов деятельности организации рассчитываются показатели рентабельности. В процессе анализа рентабельности организаций, подчиненных государственным органам, осуществляется оценка выполнения доведенных показателей прогноза социально-экономического развития, изучаются их динамика, факторы изменения их уровня и определяются резервы роста рентабельности.
Для оценки эффективности использования средств рассчитываются коэффициенты оборачиваемости (общей оборачиваемости капитала и оборачиваемости оборотных средств), а для оценки структуры источников финансирования – коэффициенты капитализации и финансовой независимости (автономии).
Здесь может быть приведена внебалансовая оценка деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации; степень выполнения планов и прогнозных показателей; обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов. Целесообразно включение в примечания данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетностью.
В частности, могут быть представлены прогнозные и фактические показатели:
– индексы объема производства продукции, выручки от ее реализации, себестоимости реализованной продукции;
– удельный вес экспорта в объеме реализованной продукции;
– степень износа активной части основных производственных средств на конец года;
– индекс снижения энергоемкости производства;
– уровни рентабельности продаж, реализованной продукции, активов, затрат и капитала;
– индекс роста реальной заработной платы;
– доля новой продукции в общем объеме произведенной продукции;
– инвестиции в основной капитал и доля иностранных инвестиций в их общем объеме;
– индекс роста объема внешней торговли товарами и услугами (в т.ч. экспорта, импорта).
Для организаций, деятельность которых оказывает негативное воздействие на окружающую среду, важное значение имеет информация об экологических показателях (выбросы, сбросы, отходы), мероприятиях и затратах на охрану окружающей среды. Предприятиям, относящимся к вредным или опасным производствам, целесообразно указать сведения о состоянии условий труда и компенсациях за работу во вредных и (или) опасных условиях труда, превентивные и компенсационные меры по снижению негативного воздействия на состояние здоровья.
Для каждой отрасли и вида деятельности существует свой массив специфических показателей.
Например, для оценки и понимания деятельности промышленных предприятий имеют значение такие показатели, как объем производства и отгрузки, производительность, фондовооруженность, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастная структура парка оборудования, текучесть кадров, брак и т.п.
Деятельность предприятий транспорта характеризуют километраж, маршруты, количество перевезенных пассажиров, грузов, сведения о тарифах, материально-технической базе.
Для своевременного обеспечения достаточности собственного капитала и контроля за надлежащим исполнением обязательств рассчитывается стоимость чистых активов в соответствии с Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов, утв. постановлением Минфина от 11.06.2012 № 35.
Особые пояснения
В примечаниях раскрываются условные факты хозяйственной деятельности (активы и обязательства) в порядке, установленном Инструкцией по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства и условные активы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2005 № 168, а также наличие на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.
Информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условного факта, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности, например, в связи с выданными гарантиями, судебными разбирательствами и т.п. Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в примечаниях за отчетный период независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов. Информация об условных активах раскрывается в примечаниях в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в балансе условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода никакие учетные записи не производятся.
В примечаниях раскрывается следующая информация:
1) для резервов:
– балансовая сумма резерва на начало и конец отчетного периода;
– вновь созданные суммы резерва, увеличения существующих сумм резервов за отчетный период;
– использованные и восстановленные суммы резерва в течение отчетного периода;
– краткое описание характера текущего обязательства и предполагаемое время выбытия активов;
– указание обстоятельств неопределенности относительно суммы или времени выбытия активов;
– основные допущения, сделанные в отношении будущих событий;
сумма ожидаемого возмещения с указанием суммы актива, признанного для этого возмещения;
2) для условных обязательств:
– краткое описание характера условного обязательства;
– указание обстоятельств неопределенности относительно суммы или времени выбытия актива;
– возможность любого ожидаемого возмещения;
– сумма условного обязательства;
3) для условных активов:
– краткое описание характера условного актива;
– сумма условного актива.
В примечаниях приводятся данные о доходах, расходах и обязательствах, которые имели место и были выявлены в период между отчетной датой и датой подписания годовой бухгалтерской отчетности и существенно влияют на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли. Для этого в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утв. постановлением Минфина от 25.08.2003 № 121, дается краткое описание характера события после отчетной даты и оценка последствий этих событий в денежном выражении.
К событиям после отчетной даты относятся:
– события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (события, которые свидетельствуют о положении, существовавшем на дату составления баланса);
– события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (события, указывающие на положение, которое возникло после даты составления баланса).
В примечаниях дается краткое описание характера события после отчетной даты и оценка его последствий в денежном выражении. Если оценить событие невозможно, то необходимо объяснить причину.
Согласно п. 6 Инструкции № 121 существенное событие после отчетной даты подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. При этом событие после отчетной даты признается существенным, если его нераскрытие (пропуск или искажение) может повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности, принимаемые на его основе.
В числе фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, в приложении к Инструкции № 121 названы, в частности:
– произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном изменении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
– объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
– прекращение части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
– существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;
– непрогнозируемое значительное изменение валютных курсов после отчетной даты;
– значительное изменение цен на активы после отчетной даты.
В случае принятия организацией в отчетном периоде решения о прекращении части деятельности следует воспользоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25. При этом приводится описание прекращаемой деятельности, стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности. Указываются суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящегося к прекращаемой деятельности. Движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, отражается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
Операции с аффилированными лицами
В соответствии со ст. 56 Закона от 9.12.1992 № 2020–XII «О хозяйственных обществах» аффилированными лицами хозяйственного общества признаются физические и юридические лица, способные прямо и (или) косвенно (через иных физических и (или) юридических лиц) определять решения или оказывать влияние на их принятие хозяйственным обществом, а также юридические лица, на принятие решений которыми хозяйственное общество оказывает такое влияние. В данной статье также содержится перечень лиц, считающихся аффилированными. Общество обязано самостоятельно определить для себя круг этих лиц и вести их учет.
Целесообразно раскрывать информацию об аффилированных лицах в примечаниях обособленно, независимо от наличия таких операций. При этом должны быть раскрыты характер отношений с каждым аффилированным лицом, виды операций с ними в 2015 г., объем этих операций в абсолютном и относительном выражении за отчетный период. При раскрытии информации о хозяйственных операциях с аффилированными лицами указываются суммы приобретенных или проданных товаров, основных средств и других активов, оказанных (выполненных) или полученных работ и услуг, полученной или уплаченной арендной платы, переданных результатов НИОКР, суммы финансовых операций, включая предоставление займов и участие в уставных фондах других организаций, предоставленных и полученных гарантий и залогов, непогашенных сальдо взаиморасчетов на начало и конец отчетного периода, остатков задолженности по балансовым счетам на начало и конец отчетного периода, а также размер вознаграждения, выплачиваемого руководящим работникам.
Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и хозяйственные операции с аффилированными лицами, могут быть сгруппированы, кроме случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для определения влияния таких операций на бухгалтерскую отчетность общества.
Инсайдерам и инвесторам
В примечаниях, составляемых акционерными обществами, подлежит раскрытию информация (п. 110 Инструкции № 111):
количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;
количество акций, выпущенных акционерным обществом, не оплаченных или оплаченных частично;
номинальная стоимость акций акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;
количество акций в обращении на конец предыдущего года и отчетного периода.
Исходя из норм Инструкции о порядке представления и публикации участниками рынка ценных бумаг отчетности и иной информации, утв. постановлением Минфина от 21.12.2010 № 157, целесообразно указать в примечаниях информацию:
– о факте (фактах), повлекшем разовое увеличение или уменьшение стоимости чистых активов эмитента более чем на 10% по сравнению со стоимостью чистых активов на конец квартала, предшествующего месяцу, в котором появился соответствующий факт;
– о факте (фактах), повлекшем разовое увеличение прибыли или убытков эмитента более чем на 10% по сравнению с суммами прибыли (убытков) на конец квартала, предшествующего месяцу, в котором появился соответствующий факт;
– процентное соотношение к общему объему выручки и суммы выручки по каждому из основных видов продукции или видов деятельности.
Кроме того, раскрывается информация о прибыли, приходящейся на простую акцию, в т.ч. базовая прибыль (убыток) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающаяся владельцам простых акций, а также разводненная прибыль (убыток) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.
Эти показатели также указываются в отчете о прибылях и убытках по строкам 250 и 260.
В примечаниях раскрывается информация о величине:
– прибыли, причитающейся владельцам простых акций, используемых в расчете базовой и разводненной прибыли на простую акцию;
– средневзвешенного количества простых акций, используемых в расчетах базовой и разводненной прибыли на простую акцию;
– базовой и разводненной прибыли на простую акцию за отчетный и предшествующий периоды.
В соответствии с Инструкцией о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах, утв. постановлением Минфина от 22.12.2006 № 164, в примечаниях раскрывается информация о финансовых инструментах. Степень ее детализации в разрезе каждого финансового инструмента или по группам однородных финансовых инструментов определяется организацией самостоятельно исходя из их существенности.
Также в примечаниях следует раскрыть характер финансового инструмента, если его экономическая сущность отличается от его юридической формы, описать применяемую политику и цели управления финансовыми рисками и привести анализ своей политики по контролю над рисками, связанными с финансовыми инструментами.
Информация может включать в себя текстовые описания и количественные данные, в т.ч. в виде таблиц, в зависимости от характера финансовых инструментов и их существенности.
