Авторизуйтесь Чтобы скачать свежий номер №24(2718) от 29.03.2024 Смотреть архивы
picture
USD:
3.2498
EUR:
3.5019
RUB:
3.5223
Золото:
229.1
Серебро:
2.56
Платина:
93.62
Палладий:
101.66
Назад
Юридическим лицам
12.07.2016 25 мин на чтение мин
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений

Правовые основы международного сотрудничества в сфере обмена налоговой информацией

По мере глобализации экономики и развития информационных технологий увеличиваются возможности по совершению инвестиций и управлению ими через финансовые учреждения, находящиеся за пределами страны проживания. Помимо очевидного положительного эффекта указанных процессов, существуют определенные риски, способные нанести удар по целостности налоговых систем отдельных государств. Обеспечение налоговой транспарентности и повышение эффективности борьбы с уклонением от уплаты налогов являются основными целями международного сотрудничества в сфере обмена налоговой информацией.

Одним из базовых координаторов в данной сфере выступает Организация экономического сотрудничества и развития (Organization for Economic Cooperation and Development, OECD, далее – ОЭСР), в которой состоят 35 государств: Австралия, Австрия, Бельгия, Великобритания, Венгрия, Германия, Греция, Дания, Израиль, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Канада, Латвия, Люксембург, Мексика, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Польша, Португалия, Словакия, Словения, США, Турция, Финляндия, Франция, Чехия, Чили, Швейцария, Швеция, Эстония, Южная Корея, Япония. ОЭСР служит своеобразной международной платформой для аналитического решения глобальных экономических проблем путем их анализа и выработки рекомендаций для стран – членов, а также иных стран, желающих применять их в своих юрисдикциях. Как правило, они получают воплощение в модельных конвенциях и единых стандартах.

Стандарт

На сайте ОЭСР опубликован Стандарт автоматического обмена финансовой учетной информацией по налоговым вопросам (Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters) (далее – Стандарт). Создание единого акта, обеспечивающего возможность получения одним государством информации о доходах своих резидентов, приобретенных и хранимых в других странах, несомненно, является очень важным шагом на пути к повышению прозрачности финансовых потоков. Ранее страны, желавшие обмениваться такими данными, могли руководствоваться лишь локальным законодательством, двусторонними соглашениями (в т.ч. об избежании двойного налогообложения), а также отдельными директивами ЕС. Однако это исключало из информационного обмена страны, не являющиеся членами ЕС, а также большинство низконалоговых (оффшорных) юрисдикций. Кроме того, указанные механизмы могли использоваться лишь «по запросу» одной страны к другой. С принятием же Стандарта, а также сопутствующих ему директив процесс обмена информацией должен стать глобальным и автоматическим – это позволит избегать сложных административных процедур и сделает данный процесс более эффективным, не отменяя или заменяя существовавших до этого возможностей и инструментов. Как подчеркивается во введении к Стандарту (п. 4), он устанавливает минимум информации, подлежащей обмену, не исключает и не ограничивает применение государствами иных механизмов передачи финансовой информации.

Напомним, в США с 2010 г. действует Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA) – закон о налогообложении иностранных счетов, главная цель которого – препятствовать уклонению от уплаты налогов американскими гражданами, работающими и проживающими на территории других государств.

Многостороннее соглашение об автоматическом обмене финансовой информацией, предусматривающее присоединение конкретных государств к Стандарту, на сегодняшний день подписали 83 государства как из числа членов ОЭСР, так и не входящие в ОЭСР, включая Австрию, Британские Виргинские острова, Кипр, Каймановы острова, Латвию, Швейцарию и Великобританию.

На сегодняшний день, помимо США, отказались от поддержки и присоединения к Стандарту такие государства, как Бахрейн, Кувейт, Мальдивы, Панама, Таиланд, Молдова, а также большая часть государств, расположенных на постсоветском пространстве, – Армения, Азербайджан, Беларусь, Грузия, Казахстан, Украина, Киргизия, Узбекистан, Туркменистан и Таджикистан. Однако в будущем эти страны могут изменить свое решение, и, кроме того, обмен информацией с ними возможем путем использования других каналов (например, на основании двусторонних соглашений).

Стандарт состоит из следующих ключевых элементов:

I. Model Competent Authority Agreement (MCAA) – представляет собой Типовое соглашение об обмене финансовой информацией, заключаемое компетентными органами отдельных государств в целях соблюдения международного налогового законодательства.

II. Common Reporting Standard (CRS) – определяет объем информации, которая должна включаться в отчет, а также устанавливает требования к процедуре Due Diligence клиентов.

III. CRS Commentary – содержит детальные инструкции по применению MCAA и CRS, включая соответствующие примеры.

IV. CRS Schema and User Guide – содержат общие требования и инструкции в отношении электронной передачи информации финансовыми учреждениями в налоговые органы.

Рассмотрим подробнее базовые нормы Стандарта.

Счета

CRS обязует финансовые учреждения стран-участников (банки, кастодиальные организации, брокеров, а также некоторые коллективные инвестиционные структуры и страховые организации, за исключением органов власти, международных организаций, центрального банка страны, пенсионных фондов, эмитентов кредитных карт, юридических лиц с низким уровнем риска уклонения от налогов (если такая категория предусмотрена локальным законодательством)) ежегодно передавать отчеты о состоянии счетов подотчетных физических и юридических лиц своим налоговым администрациям. Подчеркнем, что сами финансовые учреждения должны быть резидентами страны сбора финансовой информации и фактически находиться на ее территории. Затем информация систематизируется, шифруется и передается с помощью специальных ІТ-платформ в налоговые администрации стран, резидентами которых являются такие владельцы счетов. Финансовые учреждения при этом должны будут произвести процедуры Due Diligence в отношении действующих счетов подотчетных лиц для того, чтобы установить:

– для физического лица – имя, адрес, номер налоговой регистрации, дату и место рождения;

–  для юридического лица – наименование, юридический адрес, номер и адрес налоговой резидентности.

В дополнение к указанным данным передаче подлежит следующая информация: номер счета; баланс и объем счета по состоянию на конец соответствующего календарного года или другого соответствующего отчетного периода или, если счет был закрыт в течение этого года или периода, данные на дату закрытия счета; сумма полученных интрессов, дивидендов; сумма доходов, полученных по финансовым активам; доход по страховым продуктам; прочий доход, возникающий на текущих и депозитарных счетах. Кроме того, при обмене данными финансовое учреждение обязано указать свое наименование и идентификационный номер, если таковой имеется.

Главными критериями отнесения счетов к категории Reportable accounts (счета, информация о которых подлежит раскрытию) являются принцип резидентства, а также объем денежных средств на них. В случае если юридическое лицо не является резидентом с точки зрения налогообложения по месту регистрации (например, партнерство LLP, оффшорная компания), то место его налогового резидентства определяется местом эффективного управления. А в случае, если более 50% дохода юридического лица имело пассивный характер (например, дивиденды, лицензионные платежи, проценты и т.п.), то должна быть установлена Контролирующая персона (Controlling Person) по отношению к этому юридическому лицу,  т.е. физическое лицо, осуществляющее контроль над его деятельностью. Понятие «Контролирующая персона» во многом интерпретируется как «бенефициарный собственник». В случае с трастами термин означает трастовых управляющих, протекторов, бенефициаров или любых других лиц, осуществляющих контроль над трастом. В отношении Контролирующей персоны устанавливается такая же информация, как и для Подотчетного физического лица.

Исходя из объема денежных средств счета делятся Стандартом на Lower Value Accounts (не более 1 млн. USD) и High Value Accounts (более 1 млн. USD). Указанное разделение имеет значение при выборе методов поиска финансовой информации о соответствующем субъекте. Если совокупный баланс счета юридического лица не превышает 250 000 USD на конец года, то счет не требует проверки и идентификации, и информация о нем может не предоставляться. Однако к счетам физических лиц это пороговое значение не применяется, соответственно, налоговая информация о любом физическом лице, независимо от баланса его счета, подлежит обмену.

Указанные нормы Стандарта, по общему правилу, применимы только к новым счетам (открытым после вступления в силу соответствующего соглашения об обмене финансовой информацией). Однако, если стороны соглашения сочтут это возможным, они могут применяться и к ранее открытым счетам.

Стандарт достаточно подробно прописывает, с помощью каких методов финансовые учреждения должны проводить сбор и проверку информации о владельцах счетов. Так, при установлении того, является ли юридическое лицо – владелец счета резидентом иностранного государства, учреждение вправе полагаться на информацию, получаемую из различных источников в целях проведения проверки на предмет отмывания денежных средств, финансирования терроризма или другой преступной деятельности (Anti Money Laundering / AML), а также соблюдения правила «Знай Своего Клиента» (Know Your Customer / KYC). Иначе говоря, финансовые учреждения вправе опираться на инструменты, уже внедренные в соответствии с правилами национального законодательства или внутренними корпоративными нормами.

В некоторых случаях Стандарт позволяет использовать в качестве источника информации о клиенте самосертификацию, т.е. предоставление информации самим клиентом, которая должна, тем не менее, быть проверена финансовым учреждением на предмет достоверности. Самосертификация может быть использована при открытии новых счетов физических лиц, а также при установлении вопроса, не является ли Контролирующая персона иностранным резидентом.

Обмен сторонами финансовой информацией, согласно sec. 3 MCAA, по общему правилу, должен производиться в течение 9 месяцев после окончания календарного года, к которому данная информация относится.

Раздел 5 Соглашения о присоединении к Стандарту прямо предусматривает, что информация, раскрываемая в рамках автоматического обмена, подпадает под режим конфиденциальности, что означает в т.ч. ограничение использования данной информации (например, использование информации не только налоговыми органами, но и органами валютного контроля), а также защиту персональной информации. Несоблюдение принципов защиты передаваемых данных может служить основанием для одностороннего отказа компетентного органа государства от соглашения об обмене финансовой информацией. Отметим, что ОЭСР в 2012 г. выпустило Руководство о конфиденциальности (The OECD Guide on the Protection of Confidentiality of Information Exchanged for Tax Purposes), содержащее практические рекомендации по поддержанию адекватной степени защиты финансовых данных и применимое при реализации Стандарта.

Требования Стандарта должны быть имплементированы присоединившимися юрисдикциями в локальное законодательство таким образом, что оно будет содержать положения в отношении сбора и раскрытия информации о финансовых счетах в соответствии с процедурами, описанными в Стандарте. Более того, sec. 7 MCAA и sec. IX CRS содержат четкое указание на то, что соответствующее соглашение может быть заключено компетентными органами только при условии наличия локальных нормативных актов, необходимых для его исполнения.

Сроки внедрения

Одним из основных открытых вопросов в отношении действия Стандарта остается вопрос о сроках его внедрения. Часть стран обязалась произвести первый информационный обмен не позднее сентября 2017 г., а другие – сентября 2018 г. Например, РФ, подписавшая Международное соглашение об автоматическом обмене налоговой информацией 12.05.2016 г., присоединилась к Стандарту и обязалась осуществить первый обмен информацией в сентябре 2018 г. Однако до этого момента ей надо сформировать правовую базу, соответствующую требованиям Стандарта, а также определить перечень стран, с которыми будет осуществляться взаимный обмен налоговой информацией.

Процедура обмена будет происходить в рамках многосторонней Конвенции 1988 г. об административной взаимной помощи в налоговых вопросах (The Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters). Она предполагает необходимость заключения самостоятельных дву- или многосторонних соглашений между компетентными органами договаривающихся государств, при этом обмен всегда предполагается взаимным. То есть, чтобы одна страна – участница международного соглашения об обмене информацией могла получить ее от другой страны-участницы, должно быть их взаимное желание, выраженное в отдельном договоре. Так, на сайте Минфина Кипра опубликован перечень стран, с которыми он намерен обмениваться финансовой информацией, в который входит 81 страна. Если какие-то страны из этого перечня поддержат идею обмена информацией с Кипром, они заключат с ним двустороннее соглашение.

Таким образом, Стандарт автоматического обмена финансовой учетной информацией по налоговым вопросам создал глобальную правовую основу для борьбы за финансовую прозрачность в мире. Однако для реального присоединения к обмену страны, согласившейся с его применением, должны осуществить значительный объем работы в законодательном, инфраструктурном и техническом отношении. Следует перенести правила предоставления отчетов финансовыми учреждениями в национальное законодательство; сформировать юридическую базу для автоматического обмена информацией; обеспечить наличие ІТ-базы, а также административной инфраструктуры и ресурсов, необходимых для информационного обмена; гарантировать защиту конфиденциальности передаваемых данных и безопасность соответствующей информации.

Директива

Одним из первых на принятие Стандарта отреагировал Евросоюз, принявший 9.12.2014 г. Директиву 2014/107/EC «В отношении обязательного автоматического обмена информацией в области налогообложения», которая вступила в силу 1.01.2016 г. Она представляет собой новую редакцию Директивы Совета ЕС 2011/16/EC от 15.02.2011 «Об административном сотрудничестве в области налогообложения» и заменила утратившую силу Директиву ЕС 2003/48/EC от 3.06.2003 «О налогообложении дохода от накопления сбережений в форме выплаты процентов». Директива 2003/48/EC позволяла облагать налогом процентные выплаты, осуществленные на территории одного государства – члена ЕС в адрес резидента другого государства – члена ЕС, в соответствии с законодательством государства налогового резидентства. Отмена указанной директивы связана с развитием законодательства в этой области и стремлением избежать дублирования отдельных норм.

Директива 2014/107/EC синхронизирует ранее принятые нормы ЕС со Стандартом и обязывает страны – члены ЕС руководствоваться им. Она не обязывает членов ЕС заключать между собой соглашения об обмене информацией и предполагает обмен автоматическим, однако уточняет, что они могут сотрудничать друг с другом в рассматриваемой сфере не только на базе национальных законодательств, но и дву- или многосторонних соглашений (п. 21 Директивы 2011/16/EC). При этом если речь идет об обмене информацией с третьими странами (не членами ЕС), указанное соглашение обязательно к заключению (ст. 24 Директивы 2011/16/EC). Директивой установлено, что раз в год банки и другие финансовые учреждения ЕС должны передавать налоговым службам информацию о счетах клиентов из других стран ЕС. То есть она не распространяется на счета местных клиентов в местных банках.

Под информационный обмен подпадают счета, которыми владеют:

– физические лица – налоговые резиденты стран ЕС;

– компании – налоговые резиденты стран ЕС;

– пассивные нефинансовые компании, где бенефициар является налоговым резидентом страны – члена ЕС (критерием отнесения компании к данной категории служит объем получаемых ею пассивных доходов – дивиденды, проценты, рента и т.п. – или активов, на которые начисляется пассивный доход: они должны составлять не менее 50% от общего дохода/активов компании).

Информация, подлежащая обмену согласно Директиве 2014/107/EC: имя, фамилия (для физических лиц) или название (для компаний); адрес; налоговый номер; дата и место рождения (для физических лиц); данные лица, управляющего счетом (для компаний); номер счета; название финансового учреждения; остаток счета на конец соответствующего календарного года или другого соответствующего отчетного периода или, если счет был закрыт, на дату закрытия счета; общая сумма процентов, дивидендов, доходов от финансовых активов, зачисленных на счет в течение года. Перечень передаваемой информации, предусмотренный Директивой 2011/16/ЕС, шире обозначенного в Стандарте и в Директиве 2014/107/EC: доходы в виде зарплаты, выплаты членам руководящих органов компаний, доходы от страховых продуктов, пенсии, доходы от недвижимости. Директива 2014/107/EC, так же как и Стандарт, устанавливает пороговое значение для счетов юридических лиц, информация о которых подлежит обмену: 250 000 USD.

С учетом интересов и прав субъектов финансовых данных Директивой предусмотрено обязательство банков уведомлять каждого клиента, чей счет подпадает под автоматический обмен. И, более того, полученные данные должны храниться не дольше, чем это требуется для достижения целей их обработки. С учетом различий в законодательстве государств – членов ЕС максимальный срок хранения должен быть установлен путем ссылки на срок давности, предусмотренный внутренним налоговым законодательством каждого государства.

В целях исполнения Директивы 2014/107/EC государства – члены ЕС обязаны были принять и опубликовать до 31.12.2015 г. нормативные акты и административные регламенты, необходимые для реализации ее положений, а уже в 2017 г. состоится первый обмен информацией о счетах, которые в 2016 г. попали под установленные критерии.

Кроме того, финансовые учреждения должны проверить свои клиентские базы данных и выявить клиентов, являющихся резидентами стран – членов ЕС. Счета с остатком на 31.12.2015 г. свыше 1 млн. USD должны быть проверены не позднее 31.12.2016 г., а остальные – не позднее 31.12.2017 г.

Таким образом, правовой минимум для обмена финансовой информацией внутри ЕС фактически готов, остается ожидать окончательного формирования национального законодательства стран – членов ЕС и отработки механизмов передачи данных.

Международные соглашения РБ

Беларусь не является ни стороной Многостороннего соглашения о присоединении к Стандарту, ни участницей Конвенции об административной взаимной помощи в налоговых вопросах, ни членом ОЭСР или G20. Однако это не означает, что финансовая информация о резидентах иностранных государств, получающих доход на белорусской территории, не передается странам их резидентства. На данный момент существует целый ряд двусторонних межправительственных соглашений об обмене информацией по налоговым вопросам, подписанных правительством РБ: с Грузией (от 16.05.2014 г.), Туркменистаном (от 18.06.2009 г.), Узбекистаном (от 24.05.2007 г.), Азербайджаном (от 5.11.2004 г.), с Кыргызстаном (от 20.01.2001 г.), Арменией (от 19.07.2000 г.), Казахстаном (от 22.05.2000 г.), Молдовой (от 29.06.2000 г.), Таджикистаном (от 14.12.1999 г.), Украиной (от 13.04.1999 г.) и Россией (от 28.07.1995 г.). Кроме того, РБ, наряду с Кыргызстаном, Казахстаном, Арменией и РФ, является стороной Соглашения между государствами – участниками СНГ о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере от 4.06.1999 г.

Указанные международные акты содержат идентичный перечень финансовой информации, касающейся физических и юридических лиц и подлежащей предоставлению по запросу одной из сторон:

– о наименовании (имени, фамилии), адресе местонахождения (места жительства), идентификационном номере лица;

– о регистрации предприятий, их филиалов и представительств, включая сведения об их подчиненности, форме собственности и другие;

– об открытии счетов в государственных и коммерческих банках юридическими и физическими лицами, а также наличия и движения на них денежных средств;

– обо всех видах доходов и объектов налогообложения юридических и физических лиц;

– об уплаченных суммах налогов;

– о любой другой информации, связанной с налогообложением.

Запрос может быть предоставлен как в письменной, так и в устной (с последующим письменным подтверждением) форме (в отдельных случаях – посредством использования телетайпной, факсимильной связи или электронных средств связи), но в любом случае должен быть мотивированным.

Кроме того, отдельными соглашениями предусмотрено инициативное предоставление информации по окончании каждого календарного года без специального запроса (соглашения с Казахстаном и с Азербайджаном).

Правовой основой для названных международных соглашений служит Закон от 10.11.2008 № 455-З «Об информации, информатизации и защите информации».

Подводя итог, отметим, что показатель эффективности международного обмена налоговой информацией – это не только установление правил ее оборота, но и закрепление правовых норм, гарантирующих безопасность такой информации, ее целевое использование, а также механизмы защиты прав ее субъектов.

Распечатать с изображениями Распечатать без изображений
Разместить рекламу на neg.by