Переход организаций на УСН:—порядок

Упрощенная система налогообложения (далее – УСН) является особым режимом налогообложения и в настоящее время пользуется большой популярностью среди налогоплательщиков. Так, например, по информации инспекции МНС по г. Минску на 01.08.2019 в столице УСН применяют 61,4% субъектов хозяйствования – организаций и индивидуальных предпринимателей. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года их количество выросло на 9%.

Налог при УСН заменяет (с определенными исключениями) для организаций ряд других налогов, таких как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на недвижимость, экологический налог. Плательщики налога при УСН при определенных условиях имеют возможность вместо бухгалтерского учета вести учет в упрощенном порядке.

Рассмотрим, какие организации имеют право применять УСН и как перейти на данный режим налогообложения.

Перейти на применение УСН можно с начала календарного года (п. 1 ст. 327 НК¹). Исключение составляют организации, прошедшие государственную регистрацию в текущем году – они впра­ве применять УСН начиная со дня их государственной регистрации, если списочная чис­ленность работников не превышает 100 человек (ч. 1 п. 3 ст. 327 НК).

Не имеют право применять УСН следующие организации, перечисленные в п. 2 ст. 324 НК:

– производящие подакцизные товары;

– реализующие (в т.ч. по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам) ювелирные и другие бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней;

– реализующие имущественные права на сред­ства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и другое);

– являющиеся резидентами свободных (особых) экономических зон, специального турист­ско-­рекреационного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень»;

– сдающие в аренду (передающие в финансовую аренду (лизинг)), предоставляющие в иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления. Данное положение не распространяется на организации, зарегистрированные в установленном законодательством порядке в качестве научно-технологических пар­ков, инкубаторов малого предпринимательства. Сдача в аренду (передача в финансовую аренду (лизинг)), предоставление в иное возмездное или безвозмездное пользование имущества, являющегося общей собственностью, лицом, управляющим этим имуществом, либо садоводческим товариществом (гаражным кооперативом, дачным кооперативом, кооперативом, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок), не лишает такие лицо, товарищество (кооператив) права применения упрощенной системы;

– являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

– осуществляющие операции (деятельность) с цифровыми знаками (токенами) по их приобретению (добыче, получению), отчуждению (передаче, размещению, использованию), иные чем отчуждение (приобретение) цифровых знаков (токенов) за белорусские рубли, иностранную валюту, элект­ронные деньги и обмен их на иные цифровые знаки (токены);

– осуществляющие: лотерейную деятельность (организаторы лотереи); деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр; деятельность в сфере игорного бизнеса; риэлтерскую деятельность; страховую деятельность (страховые организации (страховщики)), посредническую деятельность по страхованию (страховые брокеры, страховые агенты); банковскую деятельность (банки);

– являющиеся: профессиональными участниками рынка ценных бумаг; участниками холдинга; микрофинансовыми организациями; инвестиционными фондами, специализированными депозитариями инвестиционного фонда, управляющими организациями инвестиционного фонда; плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции либо единого налога на вмененный доход;

– унитарные предприятия (за исключением унитарных предприятий некоммерческих организаций РБ), собственником имущества которых являются юридическое лицо, РБ либо ее административно-территориальная единица;

– коммерческие организации, более 25 процентов акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит:

а) одной или в совокупности нескольким другим организациям (за исключением некоммерческих организаций РБ);

б) РБ и (или) ее административно-территориальной единице (административно-территориальным единицам).

Для организаций, желающих перейти на применение УСН с 01.01.2020 необходимо, чтобы за январь-сентябрь 2019 г.:

– численность работников в среднем не превышала 100 человек;

– валовая выручка нарастающим итогом со­ставляла не более 1 465 565 руб. (абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 327 НК).

Для целей применения УСН:

– численность работников организации в сред­нем с начала года по отчетный период включительно (в среднем за период) определяется путем суммирования средней численности работников за все месяцы, истекшие с начала календарного года по отчетный период включительно (за период), и деления полученной суммы на число истекших месяцев, за которые определена средняя численность работников. При этом в расчете не участвуют месяцы, предшествующие месяцу, в котором осуществлена государственная регистрация организации;

– средняя численность работников за каждый месяц определяется путем суммирования исчисленных за этот месяц в порядке, установленном Национальным статистическим комитетом РБ:

а) списочной численности работников организации в среднем за месяц (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев либо назначением их опекунами, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, в связи с усыновлением (удочерением) детей–сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в возрасте от трех до шестнадцати лет);

б) средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей;

в) средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, в т.ч. заключенным с юридическими лицами в случае, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников (аб­зацы 2–6 п. 5 ст. 326 НК);

– валовая выручка определяется, исходя из порядка, действующего для целей налога при УСН в году, к которому относится валовая выручка (абз. 8 п. 5 ст. 326 НК).

Если организация имеет филиалы, то показатели численности и валовой выручки определяются в целом по организации с учетом деятельности филиалов, и УСН применяется как головной организацией, так и филиалами.

Желающие применять УСН организации пред­ставляют в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН по установленной форме² в следующие сроки:

– желающие применять УСН с 01.01.2020 – с 1 октября по 31 декабря 2019 г. (ч. 2 п. 2 ст. 327 НК);

– прошедшие государственную регистрацию в текущем году и желающие применять УСН со дня государственной регистрации – в течение двад­цати рабочих дней со дня их государственной регистрации (ч. 2 п. 3 ст. 327 НК).

Организации, уведомившие налоговый орган о переходе на применение УСН, имеют право отказаться от применения УСН в целом за налоговый период (налоговый период налога при УСН – календарный год (п. 1 ст. 330 НК). Для этого пред­ставляется в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление об отказе от применения УСН по установленной форме³ в следующие сроки (п. 5 ст. 327 НК):

– уведомившими о применении УСН с 01.01.2020 – до 20 февраля 2020 г.;

– уведомившими о применении УСН с дня государственной регистрации – до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о переходе на упрощенную систему.

 

При переходе на применение УСН у организаций есть право выбора следующих вариантов:

1. Применять УСН с уплатой НДС или без уплаты НДС.

Согласно подп. 1.1.2 п. 1 ст. 326 НК организации, применяющие УСН, имеют право не исчислять и не уплачивать НДС, если численность работников в среднем с начала года по отчетный период включительно не превышает 50 человек и размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1 337 415 руб. Однако из этого правила есть исключения, организации в любом случае обязаны исчислять и уплачивать:

– НДС, взимаемый при ввозе товаров на территорию РБ;

– НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым на территории РБ иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в РБ через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ;

– НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя или выгодоприобретателя (п. 2 ст. 326 НК).

В форме уведомления не предусмотрено информирование налогового органа, УСН с уплатой НДС или без уплаты НДС будет применять плательщик, а в случае выбора применения УСН с уплатой НДС – о выбранном отчетном периоде (календарный месяц или календарный квартал). Такую информацию налоговый орган получает по факту представления плательщиком в установленные законодательством сроки соответствующих налоговых деклараций (расчетов). Правомерность перехода на УСН и дальнейшего ее применения налоговый орган контролирует в ходе проверок, в первую очередь камеральных.

 

2. Вести бухгалтерский учет на общих основаниях или в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН⁴ (далее – Книга).

Организации, применяющие УСН, у которых численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно составляет не более 15 человек и размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превышает 738 000 руб., имеют право с начала налогового периода вести учет в Книге (п. 1 ст. 333 НК). Соответствующая отметка о выбранном порядке ведения учета организациями проставляется в стр. 11 раздела III представляемой в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения⁵. Организации, выбравшие ведение учета в Книге, не ведут бухгалтерский учет, не составляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность, выручку определяют по принципу оплаты. Не имеют права вести учет в Книге организации:

– обязанные в соответствии с актами Президента перечислять в бюджет часть прибыли (дохода);

– реализующие инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с РБ инвестиционными договорами;

– у которых в предшествующем календарном году численность работников организации в среднем за календарный год и (или) валовая выручка нарастающим итогом с начала года превысили их предельные величины, действовавшие в таком предшествующем году для определения права вести учет в Книге (п. 1, подп. 2.1, 2.2, 2.3.2 п. 2 ст. 333 НК).

Справочно: в 2018 г. данные предельные величины составляли: численность в среднем за календарный год – 15 человек, валовая выручка нарастающим итогом с начала года – не более 492 000 руб. (ч. 1 п. 1 ст. 291 НК–2018, абз. 6 п. 13 Указа № 29^6).

Как видим, с 2019 г. значительно увеличился предельный размер валовой выручки для организаций, желающих вести учет в упрощенном порядке. Однако следует иметь в виду, что при превышении установленных показателей организация будет обязана вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность на общих основаниях, для чего придется определять на соответствующую дату вступительное сальдо по счетам бухгалтерского учета (в разрезе аналитических статей учета), а форма Книги не содержит всей необходимой для этого информации, что потребует дополнительных трудовых затрат.

При принятии решения о переходе организации на применение УСН рекомендуем учитывать положения широко обсуждаемого в 2019 г. п. 4 ст. 33 НК и соответствующего письма Верховного Суда РБ⁷ в следующей части: если целью перехода на УСН является получение необоснованных преимуществ в налогообложении в нарушение установленных НК принципов (например: создание нескольких субъектов хозяйствования, прикрывающих деятельность одного субъекта, не отвечающего условиям для применения специального режима налогообложения, с целью использования преимуществ, предусмотренных таким режимом, на что указывают следующие признаки: между руководителями и учредителями организаций имеются родственные отношения, участники зарегистрированы по одному адресу, кадры вновь созданных организаций формируются за счет работников основной организации, у подконтрольных организаций отсутствуют активы для самостоятельного ведения деятельности, товары хранятся на одном складе, имеется общий офис и т.д.), то по результатам проверки налоговая база и (или) сумма подлежащего уплате (зачету, возврату) налога (сбора) подлежит корректировке.

---

¹Налоговый кодекс (далее – НК).

²Приложение 36 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей».

³Приложение 37 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей».

⁴Приложение 1 к постановлению МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Белстата от 09.01.2019 № 4/1/1/1.

⁵Приложение 16 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей».

⁶Указ Президента от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».

⁷Письмо Верховного Суда от 25.04.2019 № 14-22/2839 «Об отдельных вопросах применения пункта 4 статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь».