Порядок передачи товарно-материальных ценностей

В связи с возникающими вопросами о порядке передачи товарно-материальных ценностей физическим лицом — индивидуальным предпринимателем частному унитарному предприятию, созданному согласно Положению о порядке создания индивидуальным предпринимателем частного унитарного предприятия и его деятельности, утв. Указом Президента от 28.06.2007 № 302 (далее — Положение), Министерство по налогам и сборам разъясняет.

1. При создании унитарного предприятия товарно-материальные ценности могут быть внесены в качестве вклада в уставный фонд унитарного предприятия.

2. Законом «О предпринимательстве в Республике Беларусь» предусмотрено, что индивидуальные предприниматели осуществляют свою деятельность на основе своей собственности или на основе имущества, полученного и используемого на законном основании.

Для передачи имущества индивидуального предпринимателя в иных случаях (не в качестве вклада в уставный фонд) необходимо оформить вначале его выбытие из предпринимательского оборота. Перечень передаваемого имущества определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно.

Выбытие оформляется посредством записей «передано для использования в личных целях» в соответствующих учетных документах — книгах учета.

Индивидуальные предприниматели — плательщики единого налога отражают выбытие из предпринимательского оборота товарно-материальных ценностей по учетной стоимости (по основным средствам и отдельным предметам в составе оборотных средств — по остаточной стоимости):

— товаров — в соответствующих разделах книги учета движения товаров (Инструкция о порядке ведения книги учета движения товаров, утв. постановлением Минфина и МНС от 14.04.2005 № 51/49 (далее — Инструкция 51/49);

— основных средств, ввезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь (далее — ввезенных из РФ), — в книге учета основных средств (приложение 2 к Инструкции о порядке учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, утв. постановлением МНС и Минфина от 20.04.2006 № 50/45 (далее — Инструкция 50/45));

— отдельных предметов в составе оборотных средств, ввезенных из РФ, — в книге учета отдельных предметов в составе оборотных средств (прил. 5 к Инструкции 50/45);

— сырья и материалов, ввезенных из РФ, — в книге учета сырья и материалов (прил. 6 к Инструкции 50/45).

Индивидуальные предприниматели — плательщики налогов в общеустановленном порядке отражают выбытие из предпринимательского оборота товарно-материальных ценностей по учетной стоимости (по основным средствам и отдельным предметам в составе оборотных средств — по остаточной стоимости):

— товаров — в книге учета товаров (готовой продукции) (прил. 8 к Инструкции 50/45);

— основных средств — в книге учета основных средств (прил. 2 к Инструкции 50/45);

— отдельных предметов в составе оборотных средств — в книге учета отдельных предметов в составе оборотных средств (прил. 5 к Инструкции 50/45);

— сырья и материалов — в книге учета сырья и материалов (прил. 6 к Инструкции 50/45).

На основании записей о выбытии товарно-материальных ценностей в соответствующих книгах учета составляется акт передачи в произвольной форме, в котором указываются: вид товарно-материальных ценностей, единицы измерения, количество, стоимость единицы, общая стоимость и другие необходимые сведения.

Если оба супруга являются индивидуальными предпринимателями, при этом учредителем частного унитарного предприятия, создаваемого в соответствии с Положением, будет выступать один из супругов, выведение передаваемого унитарному предприятию имущества из предпринимательского оборота производится каждым индивидуальным предпринимателем (супругом).

Оформив выбытие имущества из предпринимательского оборота, передача товарно-материальных ценностей частному унитарному предприятию оформляется физическим лицом актом передачи. Такая передача имущества не относится к безвозмездной (спонсорской) помощи, осуществляемой в соответствии с Указом Президента от 1.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи».

В соответствии с Гражданским кодексом РБ имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов). Имущество, нажитое супругами во время брака, находится в их совместной собственности, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Соответственно имущество, находящееся в совместной собственности супругов, передается по акту передачи имущества, подписанного физическим лицом, являющимся учредителем унитарного предприятия.

Безвозмездная передача товарно-материальных ценностей частному унитарному предприятию физическим лицом (в т.ч. имеющим статус индивидуального предпринимателя), являющимся учредителем этого унитарного предприятия, рассматривается как передача имущества в пределах одного собственника.

При безвозмездной передаче товаров физическим лицом унитарному предприятию, учредителем которого выступает это физическое лицо, отсутствует факт получения дохода физическим лицом, следовательно, подоходный налог не уплачивается.

В соответствии с налоговым законодательством операции по безвозмездной передаче имущества в пределах одного собственника по его решению не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, налогом на прибыль, сбором в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налогом с пользователей автомобильных дорог, налогом на приобретение автомобильных транспортных.

Пресс-центр МНС РБ