Порядок налогообложения НДС передаваемой абонентами субабонентам энергии

В соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Рес­публики Беларусь.

1. До 1.01.2017 г. согласно действовавшему налоговому законодательству не признавались объектами налогообложения НДС обороты по возмещению абоненту субабонентами стоимости всех видов полученных энергии, газа, воды (подп. 2.12.6 п. 2 ст. 93 НК).

Справочно. Передача всех видов энергии абонентом субабонентам осуществляется на основании договора энергоснабжения. Его существенные условия определены в п.п. 62, 63 Правил электроснабжения, утв. постановлением Совмина от 17.10.2011 № 1394. Если заключенные договоры о снаб­жении электрической энергией содержат все существенные условия и стороны по договору отвечают квалификационным требованиям для целей признания их абонентом и субабонентом, применение положений подп. 2.12.6 п. 2 ст. 93 НК (до 1.01.2017 г.) правомерно.

Согласно ст. 519 ГК правила, предусмотренные ст.ст. 510– 518 ГК, применяются к отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть, если иное не установлено законодательством. К отношениям, связанным со снабжением через присоединенную сеть газом, нефтью и нефтепродуктами, водой и другими товарами, правила о договоре энергоснабжения (ст.ст. 510–518 ГК) применяются, если иное не установлено законодательством или не вытекает из существа обязательства.

В случае передачи энергии лицом, получившим ее от энергоснабжающей организации, следующему потребителю на основании договоров, не содержащих требований, предъявляемых к договору энергоснабжения, такие стороны со­гласно действующему законодательству не являются абонентом и субабонентом. Следовательно, норма подп. 2.12.6 п. 2 ст. 93 НК к такой передаче не применяется.

2. В соответствии с изменениями, внесенными в НК с 1.01.2017 г., обороты по передаче абонентом субабонентам всех видов полученных энер­гии, газа, воды признаются объектом налогообложения НДС (подп. 1.1.14 п. 1 ст. 93 НК) и, следовательно, отражаются абонентом в налоговой декларации (расчете) по НДС за тот отчетный период, на который приходится момент фактической реализации.

Для целей исчисления НДС моментом фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии признаются приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от их покупателя на счет плательщика либо день, определенный в порядке, установленном п. 1 ст. 100 НК. Выбранный плательщиком порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 13 ст. 100 НК).

Если абонентом является бюджетная организация, которая получает энергию от энергоснабжающей организации, передает ее субабоненту и производит расчеты с энергоснабжающей организацией, целесообразно предусмотреть в учетной политике абонента в качестве момента фактической реализации для передаваемой энергии день зачисления денежных средств от их покупателя на счет плательщика. В этом случае бюджетная организация будет отражать обороты по реализации энергии в налоговой декларации (расчете) по НДС в том отчетном периоде, когда фактически поступит оплата от субабонента.

Воспользоваться нормой п. 13 ст. 100 НК может любой плательщик НДС, осуществляющий отпуск энергии.

С 2017 г. «входной» налог, приходящийся на стоимость полученных энергии, газа, воды, принимается абонентами к вычету, поскольку ограничение вычета, установленное подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК, которое рас­пространялось на обороты, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с подп. 2.12.6 п. 2 ст. 93 НК, с 2017 г. исключено.

3. В случаях, когда передача энергии происходит арендодателем арендатору на основании договора аренды, порядок налогообложения НДС таких операций не изменился: в 2017 г., как и ранее, действует норма, установленная подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК, согласно которой не признаются объектами налогообложения НДС обороты по возмещению арендо­дателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости при­обретенных работ (ус­луг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арен­дной платы (лизингового платежа). Данное положение рас­пространяется на обороты по возмещению арен­датору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (ус­луг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)).