Подоходный налог и... — заем на обучение в аспирантуре

Организация 1 августа выдала работнику на основании его заявления заем в размере 1000 BYN на 1 год на обучение сына в аспирантуре.

Можно ли предоставить социальный налоговый вычет на такое обучение или надо удержать подоходный налог?

В данном случае социальный налоговый вычет предоставить нельзя. У работника надо удержать подоходный налог, но первоначально организация должна заплатить его за счет собственных средств.

При выдаче физическим лицам, за исключением ИП (нотариусов, адвокатов), займов, кредитов налоговыми агентами подоходный налог исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита (ч. 3 п. 10 ст. 175 НК).

Указанное требование не распространяется на займы и кредиты, выдаваемые белорусскими организациями и (или) белорусскими ИП на оплату стоимости обучения в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования физическим лицам, имеющим право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК (абз. 3 ч. 4 п. 10 ст. 175 НК).

Согласно указанному подпункту право на получение социального налогового вычета имеют плательщики в размере уплаченных ими сумм за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) – за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста), в учреж­дениях образования РБ при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также сумм расходов, произведенных ими по погашению кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских ИП (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) несвоевременную уплату процентов по ним), фактически израсходованных этими лицами на получение указанного образования.

На основании ст. 12 Кодекса об образовании (далее – Кодекс) уровнями основного образования в РБ, в частности, являются высшее и послевузовское образование. В свою очередь, послевузовское образование включает 2 ступени, одна из которых – аспирантура (адъюнктура) (п. 3 ст. 218 Кодекса).

Поскольку обучение в аспирантуре (адъюнктуре) не относится к получению высшего образования, дан­ный сотрудник не имеет права на социальный налог­овый вычет, предусмотренный подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК.

Таким образом, организация как налоговый агент должна исчислить с суммы выданного ею займа подоходный налог и уплатить его в бюджет за счет собственных средств не позднее 2.08.2017 г. В рассматриваемой в вопросе ситуации подоходный налог составит 130 BYN (1000 / 100% х 13%).

По мере погашения работником займа ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему подоходный налог налоговому агенту. Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.