Подоходный налог и отпускные
1. Организация предоставила своему работнику (для него она является местом основной работы) ежегодный трудовой отпуск продолжительностью 30 календарных дней: с 19.06.2017 г. по 18.07.2017 г. Сумма начисленных отпускных – 500 BYN (в т.ч. за июнь т.г. – 260 BYN, за июль – 240 BYN). Одновременно с отпускными ему выплачивается зарплата за отработанные в июне 2017 г. дни, начисленный размер которой составил 300 BYN. Всего начисленный в июне 2017 г. доход – 800 BYN.
Как организация должна исчислить в данной ситуации подоходный налог?
Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены п. 1 ст. 173 НК (13%), налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.ст. 164–166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 НК (п. 3 ст. 156 НК). Так, при определении налоговой базы на основании п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 93 BYN в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 563 BYN в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).
При этом следует учитывать положения абз. 2 п. 12 ст. 172 НК, согласно которым доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены.
С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации в доход за июнь 2017 г. включается зарплата за этот месяц (300 BYN) и сумма отпускных, приходящихся на этот же месяц (260 BYN), – всего 560 BYN. Отдельно исчисляется подоходный налог с суммы отпускных, приходящихся на июль 2017 г. (240 BYN), – она включается в доход того месяца, за который начислен, т.е. в июль 2017 г.
Таким образом, организация при исчислении подоходного налога вправе предоставить данному работнику стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, за июнь 2017 г. и за июль 2017 г., поскольку облагаемый подоходным налогом доход за эти месяцы не превысил 563 BYN (560 BYN – за июнь 2017 г. и 240 BYN – за июль 2017 г.).
Расчет подоходного налога осуществляется в следующем порядке.
Облагаемый доход данного работника за указанные месяцы составит:
– за июнь 2017 г. – 467 BYN (560 – 93), где 93 BYN размер стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК. При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 60,71 BYN (467 х 13% / 100%);
– за июль 2017 г. – 147 BYN (240 – 93). Сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, равна 19,11 BYN (147 х 13% / 100%).
Таким образом, сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет при выплате отпускных и зарплаты за отработанные в июне 2017 г. дни, составит 79,82 BYN (60,71 + 19,11).
При выплате зарплаты за июль 2017 г. организация должна будет осуществить перерасчет подоходного налога с учетом всех доходов, полученных за этот месяц. Так, если начисленная зарплата за оставшиеся после отпуска дни июля 2017 г. превысит 323 BYN (563 – 240), организация должна будет сделать перерасчет подоходного налога, поскольку в этом случае ее совокупный размер с отпускными превысит предел (563 BYN), при котором может быть предоставлен стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК.
Например, зарплата за июль 2017 г. составит 330 BYN. Общая сумма дохода с отпускными за этот месяц равна 570 BYN (240 + 330). Расчет подоходного налога осуществляется в следующем порядке. Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с этих доходов, составит 74,10 BYN (570 х 13% / 100%). При этом организации надо будет удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в размере 54,99 BYN (74,10 – 19,11), где 19,11 BYN – сумма подоходного налога, удержанного при выплате отпускных за июль 2017 г.
2. Организация предоставила своему работнику (для него эта организация является местом основной работы) ежегодный трудовой отпуск продолжительностью 30 календарных дней: с 1.06.2017 г. по 30.06.2017 г. Сумма начисленных отпускных составила 550 BYN. Поскольку доход этого работника не превысил 563 BYN, организация при расчете подоходного налога с суммы отпускных предоставила стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 93 BYN. В июле 2017 г. организация в связи с инфляцией проиндексировала зарплаты работников, в т.ч. отпускных, за июнь 2017 г. Сумма индексации за июнь 2017 г. данного работника составила 15 BYN, выплата которой осуществлена вместе с зарплатой за этот месяц.
Надо ли организации в такой ситуации сделать перерасчет подоходного налога с суммы отпускных данного работника за июнь 2017 г., поскольку по совокупности с индексацией его доход за этот месяц превысит 563 BYN?
Нет, не надо.
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК). Поскольку в отношении сумм индексации НК льгот не предусмотрено, такие доходы подлежат обложению подоходным налог в установленном НК порядке. Так, согласно абз. 3 п. 12 ст. 172 НК доходы, выплачиваемые по решению суда, за исключением доходов, указанных в абз. 2 п. 12 ст. 172 НК, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации денежных доходов, в виде премий и иных вознаграждений, доходы по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором они начисляются, независимо от того, за какие периоды такие суммы выплачиваются.
Следовательно, индексация отпускных включается в доходы того месяца, в котором она начисляется, независимо от того, за какие периоды такие суммы выплачиваются. С учетом того, что в данной ситуации индексация начислена в июле 2017 г., она включается в доходы за этот месяц.
На основании изложенного организации в рассматриваемой ситуации не надо производить перерасчет подоходного налога с доходов этого работника за июнь 2017 г.
3. Организация своему работнику (для него она является местом основной работы) предоставила ежегодный трудовой отпуск продолжительностью 30 календарных дней: с 1.06.2017 г. по 30.06.2017 г. Сумма начисленных отпускных – 500 BYN.
Поскольку доход этого работника не превысил 563 BYN, организация при расчете подоходного налога с суммы отпускных предоставила стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 93 BYN. Сумма удержанного подоходного налога составила 52,91 BYN. В июне 2017 г. работнику во время его отпуска по итогам работы за май 2017 г. выплачена премия, начисленный размер которой – 100 BYN.
Как в данной ситуации следует исчислить подоходный налог с суммы премии и надо ли делать его перерасчет?
Объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами РБ, от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК). При этом к доходам, полученным от источников в РБ, относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп. 1.6 п. 1 ст. 154 НК).
На основании абз. 3 п. 12 ст. 172 НК доходы, выплачиваемые по решению суда, за исключением доходов, указанных в абз. 2 п. 12 ст. 172 НК, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации денежных доходов, в виде премий и иных вознаграждений, доходы по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором они начисляются, независимо от того, за какие периоды такие суммы выплачиваются.
Поскольку в данной ситуации премия начислена в июне 2017 г., она включается в доходы за июнь. С учетом этого организации необходимо сделать расчет подоходного налога за июнь 2017 г. следующим образом:
– всего облагаемый доход за июнь 2017 г. составит 600 BYN (500 + 100);
– сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с этих доходов, равна 78 BYN (600 х 13% / 100%). Организации надо будет удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в размере 25,09 BYN (78 – 52,91), где 52,91 BYN – сумма подоходного налога, удержанного при выплате отпускных за июнь 2017 г.
4. Организация предоставила своему работнику (для него она является местом основной работы) ежегодный трудовой отпуск продолжительностью 30 календарных дней: с 26.06.2017 г. по 25.07.2017 г. Сумма начисленных отпускных – 520 BYN (в т.ч. за июнь 2017 г. – 120 BYN и за июль 2017 г. – 400 BYN). Начисленные отпускные перечислены на счет работника в банке 22.06.2017 г.
В какие сроки организация должна удержать и перечислить в бюджет исчисленный с зарплаты и отпускных подоходный налог?
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (с п. 8 ст. 175 НК). При этом эта сумма подоходного налога удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им плательщику, при их фактической выплате самому плательщику либо по его поручению третьим лицам. В свою очередь данная обязанность по удержанию подоходного налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий.
Суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 9 ст. 175 НК).
В иных случаях налоговые агенты, за исключением налоговых агентов, указанных в ч. 2 п. 9 и п. 9-1 ст. 175 НК, обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога не позднее:
– дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме;
– дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме;
– дня фактического получения в банке наличных на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Таким образом, сумму подоходного налога, исчисленную из сумм отпускных, выплаченных при уходе в отпуск, налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. При этом подоходный налог удерживается со всей суммы отпускных независимо от того, на какой период они приходятся.
Следовательно, в рассматриваемой в вопросе ситуации организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с суммы отпускных за июнь и июль 2017 г. не позднее 22.06.2017 г.
