Платежные документы по налогам и экономические санкции

 

 

В соответствии со ст.6 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (на основании ст.2 Закона "О введении в действие Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь" названный Закон утратил силу с 1.01.2004г., за исключением ст.9) предприятия-плательщики обязаны были до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующим банкам на перечисление платежей в бюджет.

Пунктом 4 ст.9 этого Закона установлено, что при непредставлении или несвоевременном представлении платежных документов в банки на взнос платежей в бюджет плательщики налогов вносят в виде санкций 10% причитающихся сумм налогов.

Согласно п.3 Положения о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей, утвержденного постановлением Совмина от 20.01.1999г. N 87 (утратило силу с 1.01.2004г. на основании п.2 постановления Совмина от 2003-09-29г. N 1235 -- п.14 Перечня к постановлению), и п.10 Инструкции по применению Положения о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей, утвержденного постановлением Совмина от 20.01.1999г. N 87, утв. приказом ГНК от 17.04.1999г. N 77 (утратила силу с 1.01.2004г. по постановлению МНС от 1.12.2003г. N 107), налогоплательщики обязаны были в 2003г. до наступления срока уплаты платежа сдать платежное поручение соответствующим банкам на перечисление платежей в бюджет, т.е. не позднее дня, предшествующего последнему дню, установленному для уплаты обязательного платежа.

При этом, если срок уплаты обязательного платежа совпадает с выходными (праздничными) днями или с первым рабочим днем, наступившим после выходных (праздничных) дней, то платежное поручение представлялось в учреждение банка в последний рабочий день, предшествующий выходным (праздничным) дням.

В рассматриваемом случае срок уплаты платежей совпал со сроком представления налоговой отчетности (2003-12-22г. -- понедельник). Платежные поручения на перечисление платежей в бюджет по сроку уплаты 2003-12-22г. должны были быть представлены в учреждение банка 2003-12-19г. Таким образом, за нарушение п.4 ст.9 указанного Закона инспекция МНС применила к плательщику экономическую санкцию в размере 10% причитающейся суммы за 2003г. правильно.

Отметим, что последний день для представления налоговой отчетности в налоговый орган установлен 20-го числа месяца, следующего за отчетным, т.е. плательщик вправе представить налоговую отчетность в любой день с 1 по 20-е (включительно) число месяца, следующего за отчетным.

Одновременно обратим внимание, что с 1.01.2004г., со вступлением в силу Общей части Налогового кодекса, налоговое законодательство по изложенному вопросу претерпело некоторые изменения.

Так, с 1.01.2004г. обязанность плательщика представить платежные поручения на уплату платежей в бюджет накануне срока платежа не закреплена законодательно и не связывается напрямую с неисполнением налогового обязательства и применением в связи с этим мер экономической ответственности.

Вместе с тем в соответствии со ст.ст.22 и 37 Общей части НК плательщик обязан уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины). Названные платежи не признаются уплаченными в случае отзыва плательщиком или возврата банком плательщику платежного поручения на перечисление суммы платежа в бюджет, а также если на момент предъявления плательщиком в банк платежного поручения на уплату налога, сбора (пошлины) этот плательщик имеет иные предъявленные и неисполненные денежные требования, которые в соответствии с законодательством исполняются во внеочередном либо в первоочередном порядке, и (или) не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех денежных требований.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком налогового обязательства (уплаты налогов) является основанием для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства и уплаты соответствующих пеней, а также для применения к указанному лицу мер ответственности в порядке, установленном законодательством.

В соответствии с подп.1.6 п.1 Указа от 2004-01-22г. N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" неуплата или неполная уплата в установленный срок плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере 20% от неуплаченной суммы названных платежей, но не менее 2 БВ, на юридическое лицо -- в размере 20% от неуплаченной суммы этих платежей, но не менее 10 БВ.

При этом экономические санкции не применяются в случае своевременного направления плательщиком, иным обязанным лицом без последующего отзыва поручения банку на перечисление причитающейся суммы налога, сбора (пошлины), не исполненного банком по причине отсутствия на счете плательщика, иного обязанного лица средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме, а также если плательщик, иное обязанное лицо внесли изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и (или) уплатили причитающуюся сумму налога, сбора (пошлины) до назначения налоговой проверки, в результате которой может быть обнаружена такая неуплата или неполная уплата.

Кроме того, в соответствии со ст.53 НК с 1.01.2004г. в случае неисполнения плательщиком (иным обязанным лицом) своего налогового обязательства, неуплаты пеней налоговый орган вправе приостановить операции по счетам плательщика в банке, а также приостановить его право на открытие новых счетов в этом же или другом банке. При этом ограничение права плательщика (иного обязанного лица) на распоряжение денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в банке, не распространяется на операции, связанные с исполнением этим лицом налогового обязательства, уплатой пеней.