Перепродажа завода и налогообложение

1) Какие налоги возникают по этим операциям?

2) Необходимо ли делать переоценку по состоянию на 1.01.2002г.?

3) Надо ли начислять налог на недвижимость по состоянию на 1.01.2002г.?

4) Надо ли начислять амортизацию и, если надо, то за какой период?

5) Возможен ли в данном случае зачет всей суммы НДС по основным средствам одномоментно в месяце реализации этих основных средств?

И.БЕЛАНОВИЧ, генеральный директор ЧУТПП "Алби-пак"

При перепродаже завода налогообложение возникает у продавца. Он является плательщиком налога на прибыль. В целях определения объекта налогообложения в таком случае следует руководствоваться нормой п.2 ст.2 Закона "О налогах на доходы и прибыль" (с изменениями и дополнениями), согласно которой "облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям".

То есть в данном случае подлежащий налогообложению доход определяется как разница между ценой реализации завода и ценой его приобретения, отраженной по счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения". Применительно к рассматриваемому случаю при перепродаже завода обложению налогом на прибыль подлежит сумма 12,5 млн.руб. (512,5 млн.руб.-500 млн.руб.).

Поскольку операции по продаже предприятия как имущественного комплекса в бухгалтерском учете отражаются на сч.48 "Реализация прочих активов", то они не являются объектом обложения республиканским единым платежом и целевыми сборами.

Следует иметь в виду, что после продажи предприятия как имущественного комплекса оно меняет собственника своего имущества (именно поэтому продаваться могут исключительно унитарные предприятия) с сохранением статуса юридического лица и соответственно самостоятельного субъекта хозяйствования. Поэтому предприятие в общеустановленном порядке должно вести бухгалтерский учет, исчислять и уплачивать налоги. По этой причине применительно к рассматриваемой ситуации продаваемому предприятию необходимо было по состоянию на 1.01.2002г. произвести переоценку основных средств, находящихся у него на балансе, начислять налог на недвижимость по этим средствам и амортизацию в общеустановленном порядке, т.е. ежемесячно.

В соответствии с подп.1.1 п.1 ст.2 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг). В свою очередь п.7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением ГНК от 2001-06-29г. N 94 (в редакции, действовавшей на 1.01.2002г., далее -- Инструкция), определено, что товаром для целей налогообложения является имущество, признаваемое таковым в соответствии с ГК, за исключением денег и имущественных прав. В соответствии с п.1 ст.130 ГК предприятие в целом как имущественный комплекс приравнивается к недвижимым вещам, т.е. является имуществом и соответственно для целей налогообложения признается товаром.

При этом законодательство не содержит норм, согласно которым предприятие как имущественный комплекс является объектом основных средств. В этой связи продажу предприятия как имущественного комплекса нельзя отождествлять с продажей основных средств.

Поэтому вычет суммы НДС, уплаченной при приобретении предприятия, следовало делать в общеустановленном порядке, определенном п.36 Инструкции (вычет сумм налога, уплаченных при приобретении или ввозе на таможенную территорию РБ объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, производится в пределах сумм налога, исчисленного по реализации объектов).

Обратим особое внимание на то, что позиция налоговых органов по вопросу исчисления НДС при продаже предприятия как имущественного комплекса носит специфический характер: налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. При этом стоимость таких активов для целей налогообложения принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент, определяемый отношением цены реализации предприятия и балансовой стоимости его имущества.

Одновременно по реализации предприятия как имущественного комплекса составляется товарно-транспортная накладная, в которой выделяются в самостоятельные позиции все виды имущества, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса реализуемого предприятия.

По нашему мнению, такой подход противоречит как нормам гражданского права, выделяющим предприятие в самостоятельный объект гражданско-правовых отношений, так и Инструкции. Кроме того, согласно пункту 1 Инструкции по заполнению товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1), утв. постановлением Минфина от 2001-05-14г. N 53 (с изменениями и дополнениями), ТТН является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей. В этой связи передача активов, не имеющих материального выражения (нематериальные активы, денежные средства, сумма дебиторской задолженности и др.), не должна находить отражения в ТТН.