Авторизуйтесь Чтобы скачать свежий номер №24(2718) от 29.03.2024 Смотреть архивы


USD:
3.2498
EUR:
3.5019
RUB:
3.5223
Золото:
229.1
Серебро:
2.56
Платина:
93.62
Палладий:
101.66
Назад
Консультации
01.04.2005 19 мин на чтение мин
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений

Переоценка в вопросах и ответах

В организации числится станок-автомат, амортизация которого закончилась в августе 2004 г. До модернизации первоначальная стоимость станка составляла 13906 тыс. руб., сумма модернизации - 3400 тыс. руб. Так как станок был приобретен за валюту, по нему...

В организации числится станок-автомат, амортизация которого закончилась в августе 2004 г. До модернизации первоначальная стоимость станка составляла 13906 тыс. руб., сумма модернизации - 3400 тыс. руб. Так как станок был приобретен за валюту, по нему в течение 2004 г. на счете 08 накапливались курсовые разницы в сумме 441 тыс. руб.

Как правильно переоценить станок методом валютного пересчета, если его стоимость при приобретении составляла 190 тыс. российских рублей?

Применить метод валютного пересчета организация может по объектам основных средств, приобретенным за иностранную валюту и изготовленным зарубежными производителями. Несмотря на то, что числящийся в вашей организации станок приобретен за иностранную валюту (за российские рубли), метод пересчета валютной стоимости может быть применен только в том случае, если станок зарубежного производства.

Если все вышеперечисленные требования соблюдены, то при применении метода валютного пересчета организация руководствуется п. 26 Инструкции-231, то есть умножает первоначальную стоимость объекта в иностранной валюте на курс Нацбанка по состоянию на 2004-12-31 г. Для этого вначале путем пересчета всех расходов по приобретению, сооружению, изготовлению, доставке, монтажу и установке, которые уплачивались в белорусских рублях, в иностранную валюту по курсу Нацбанка на момент их уплаты определяется первоначальная стоимость станка в иностранной валюте (в данном случае - в российских рублях), затем эта стоимость прибавляется к валютной стоимости самого станка. Затраты по модернизации станка, произведенной в августе 2004г., были включены в его первоначальную стоимость после окончания модернизации, поэтому их также следует перевести в российские рубли по курсу Нацбанка на момент уплаты (т.е. ввода в эксплуатацию станка после модернизации) и прибавить к его валютной стоимости.

Затраты, обособленно учитываемые в течение 2004 г. (проценты по кредитам и займам (кроме просроченных кредитов и займов), курсовые, суммовые разницы, расходы, связанные с покупкой валюты), не должны включаться в первоначальную стоимость объектов в иностранной валюте, используемую в дальнейшем для переоценки на 1 января методом валютного пересчета.

Поскольку по станку в течение года по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" числились курсовые разницы в размере 441 тыс. руб., то 31 декабря 2004 года до проведения переоценки их необходимо списать на первоначальную стоимость станка бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 01 - К-т сч. 08 - на 441 тыс. руб.

Таким образом, первоначальная стоимость станка до переоценки на 1.01.2005 г. равна 17747 тыс. руб. (13906 тыс. руб. + 3400 тыс. руб. (сумма модернизации) + 441 тыс. руб. (курсовые разницы).

Затем по числящемуся в организации станку для применения метода валютного пересчета должна быть определена его первоначальная стоимость в российских рублях. Для этого следует пересчитать в российские рубли затраты по модернизации станка, использовав курс Нацбанка на 2004-08-31 г. (по дате акта ввода станка в эксплуатацию после модернизации), который равен 73,89 белорусского рубля за 1 российский рубль:

3400 тыс. руб. : 73,89 = 46 014 рос. руб. (затраты по модернизации).

Первоначальная стоимость станка в российских рублях:

190 000 рос. руб. + 46 014 рос. руб. = 236014рос. руб.

Произведем переоценку методом валютного пересчета, умножив первоначальную стоимость станка в иностранной валюте на курс Нацбанка на 2004-12-31 г., который составил 77,91 белорусского рубля за 1 российский рубль:

236 014 российских руб. х 77,91 = 18 388 тыс. руб.

Таким образом, сумма после применения метода валютного пересчета - 18 388 тыс. руб.

Сумма после переоценки (18 388 тыс. руб.) превышает первоначальную стоимость станка до переоценки, увеличенную за счет списания 2004-12-31 г. курсовых разниц (17747 тыс. руб.). Таким образом, восстановительная стоимость станка после переоценки на 1.01.2005 г. устанавливается по наибольшей - 18 388 тыс. руб.

Результат переоценки, определенный как разница между восстановительной стоимостью и первоначальной до пере-оценки (18 388 тыс. руб. - 17 747 тыс. руб. = 641 тыс. руб.), отражается в бухучете записью:

Д-т сч. 01 - К-т сч. 83 - на 641 тыс. руб.

В 2004 г. была произведена реконструкция арендованного здания. По договору аренды капвложения в арендованные основные средства производятся за счет собственных средств арендатора. Подлежит ли переоценке сумма реконструкции арендованного имущества?

Затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства согласно п. 22 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утв. постановлением Минфина 9.07.2004 г. № 110, могут являться отделимыми либо неотделимыми улучшениями.

Отделимые улучшения являются собственностью арендатора. Такие затраты после окончания реконструкции списываются проводкой:

Д-т сч. 01 - К-т сч. 08 - на сумму фактических расходов, произведенных арендатором.

В этом случае переоценка отделимых улучшений будет производиться в соответствии с Инструкцией-231, т.е. в том же порядке, что и по всем основным средствам. Коэффициент при индексном методе применяется по дате окончания реконструкции и по той же группе, что и сам реконструированный объект (в данном случае - здание).

Если затраты по реконструкции здания, проведенные организацией-арендатором, являются неотделимыми улучшениями и в соответствии с договором произведенные капитальные вложения передаются арендодателю, то списание указанных фактических расходов должно быть отражено записью:

Д-т сч. 91 - К-т сч. 08.

Если такое списание произошло до 1.01.2005 г., то в этом случае затраты по реконструкции у организации-арендатора не будут числиться в учете и соответственно не будут переоценены на 1.01.2005 г.

При проведении переоценки по всем основным средствам, числящимся в организации, был применен индексный метод. Одновременно была переоценена (с сохранением годовой линейной нормы амортизации, установленной ранее) амортизируемая стоимость всех объектов основных средств организации на 2005 г. Переоценка амортизируемой стоимости по всем объектам (в т.ч. тем, на первоначальную стоимость которых 31 декабря были списаны курсовые разницы и суммы процентов, а также модернизированным и реконструированным в 2004 г.) производилась следующим образом: амортизируемая стоимость каждого объекта, используемая в 2004 г., была умножена на тот же коэффициент из таблицы, что и его первоначальная стоимость.

Правильно ли был произведен расчет амортизируемой стоимости?

Согласно п. 31 Инструкции-231 при определении амортизируемой стоимости на 2005 г. организация может:

- переоценить амортизируемую в 2004 г. стоимость (при этом годовая линейная норма амортизации (в процентах) сохраняется);

- либо установить амортизируемую стоимость заново - по остаточной стоимости объектов после переоценки на 1.01.2005 г. (при этом годовая линейная норма амортизации пересчитывается исходя из остаточного срока полезного использования).

Организация выбрала первый вариант, т.е. переоценивала амортизируемую стоимость, и произвела ее расчет на 2005 г. правильно по всем объектам, кроме тех, по которым в конце 2004г. было списание на первоначальную стоимость курсовых разниц и сумм процентов, а также кроме объектов, реконструированных (модернизированных) в 2004 г.

Амортизируемая стоимость основных средств, реконструированных (модернизированных) в 2004г., может быть переоценена по коэффициенту. Однако этот коэффициент применяется не из таблицы коэффициентов, а рассчитывается организацией самостоятельно: делением восстановительной стоимости после переоценки на первоначальную стоимость объекта до нее (согласно п. 34.2 Инструкции-231).

Например, если первоначальная стоимость реконструированного в 2004 г. объекта составляла 100 млн. руб., а восстановительная стоимость после переоценки составила 130 млн. руб., то коэффициент для переоценки амортизируемой стоимости составит 1,3 раза (130 млн. руб. : 100 млн. руб.).

Согласно п. 32.2 Инструкции-231 амортизируемая стоимость основных средств, первоначальная стоимость которых была увеличена в результате списания затрат, обособленно учитываемых в течение 2004 г. (процентов по кредитам и займам, курсовых, суммовых разниц, расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками и подрядчиками), не может быть переоценена по коэффициенту из таблицы, а устанавливается заново - по остаточной стоимости после переоценки. Одновременно следует пересчитать годовую линейную норму амортизации исходя из остаточного срока полезного использования объекта на 1.01.2005 г.

Представительство иностранной компании приобрело в 2003 г. за валюту здание, расположенное в г.Бресте. Можно ли при проведении переоценки основных средств по состоянию на 1.01.2005 г. применить к этому зданию метод пересчета валютной стоимости?

В соответствии с п. 25 Инструкции-231 применение метода пересчета валютной стоимости возможно при соблюдении двух необходимых условий:

1) основные средства должны быть иностранного производства;

2) они должны быть приобретены за иностранную валюту.

Несмотря на то, что у здания, приобретенного представительством иностранной компании, имеется документально подтвержденная валютная стоимость, само здание не относится к объектам иностранного производства, так как было построено на территории РБ.

Таким образом, по зданию не может быть применен метод пересчета валютной стоимости при проведении его переоценки на 1 января 2005 г. Однако здание может быть переоценено по решению представительства, которое его приобрело, индексным методом или методом прямой оценки на основании заключения оценщика (оценочной организации или индивидуального предпринимателя, занимающегося оценочной деятельностью).

Здание введено в эксплуатацию в июне 2004 г. Согласно проектно-сметной документации на его строительство в стоимость здания должна быть включена и котельная. Однако она была введена в эксплуатацию и присоединена к первоначальной стоимости здания позже - в декабре 2004 г.

Как правильно произвести переоценку этого здания индексным методом: умножать  отдельно на коэффициент июня 2004 г. стоимость здания после ввода в эксплуатацию, а на коэффициент декабря 2004 г. - стоимость котельной, так как это делается по реконструированным объектам, или всю первоначальную стоимость, определенную до проведения переоценки на 1.01.2005 г., умножить на один коэффициент? Если на один, то на какой: июня или декабря 2004 г.?

В соответствии с п. 17 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утв. постановлением Минфина от 9.07.2004 г. № 110,  встроенные и пристроенные помещения (электростанции, котельные, компрессорные и насосные станции и другое), входящие в состав здания или сооружения, законченного строительством, отражаются в учете как введенные в эксплуатацию одновременно с вводом основного объекта, по смете которого они строятся. Первоначальная стоимость данных объектов формируется из затрат на строительно-монтажные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.

Первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию в июне 2004 г. организацией здания должна включать также сумму затрат по сооружению котельной, так как котельная была включена в смету на строительство здания.

Переоценка такого здания по состоянию на 1.01.2005 г. индексным методом будет производиться по одному коэффициенту, т.е. согласно дате ввода в эксплуатацию. Таким образом, первоначальную стоимость здания (с учетом стоимости строительства котельной), числящуюся в бухгалтерском учете организации до переоценки по состоянию на 1.01.2005 г., следует умножить на коэффициент по графе "июнь 2004 г.".

Организацией в 2004 г. произведена частичная ликвидация здания. В результате его первоначальная стоимость была изменена в середине года. Пунктом 19 Инструкции о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1.01.2005 г. предусмотрен порядок переоценки индексным методом основных средств, первоначальная стоимость которых была изменена в 2004 г. Но это касается только произведенной реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки (когда первоначальная стоимость увеличивается) и ничего не сказано о порядке переоценки объекта после его частичной ликвидации (когда первоначальная стоимость уменьшается).

Как правильно переоценить указанный объект?

Переоценка основных средств, по которым была произведена частичная ликвидация в 2004 г., производится в общем порядке, при этом следует руководствоваться п. 17 Инструкции-231. При переоценке индексным методом такого здания следует первоначальную стоимость по состоянию на 1.01.2005 г. (с учетом ее изменения после частичной ликвидации здания в 2004 г.) умножить на коэффициент графы 1 таблицы коэффициентов.

В 2004 г. предприятие начисляло амортизацию по грузовому автомобилю, приобретенному в августе 2004 г., производительным способом. При вводе в эксплуатацию амортизируемая стоимость была установлена по первоначальной стоимости объектов. В 2005 г. предприятие не планирует изменять эти условия. Что будет считаться амортизируемой стоимостью объекта в 2005 г.: остаточная стоимость после переоценки или амортизируемая стоимость, установленная при вводе автомобиля в эксплуатацию, с учетом переоценки, т.е. равная ее восстановительной стоимости?

В соответствии с приложением 1 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата, Минстройархитектуры от 2004-03-30 г. №87/55/33/5, амортизируемая стоимость объектов, введенных в эксплуатацию после перехода на действующие условия начисления амортизации, устанавливается по первоначальной стоимости. При производительном способе начисления амортизации ранее установленная амортизируемая стоимость сохраняется до проведения первой переоценки.

Если и в последующие годы организация сохраняет по этим объектам производительный способ амортизации, то ежегодно после проведения переоценки амортизируемая стоимость должна быть установлена по остаточной стоимости объектов.

В соответствии с п. 32.3 Инструкции-231 по основным средствам, по которым в 2005 г. будет применяться производительный способ начисления амортизации, амортизируемая стоимость на 2005 г. устанавливается по остаточной стоимости основных средств после переоценки на 1.01.2005 г.

Такой порядок определения амортизируемой стоимости обусловлен особенностями расчета сумм амортизационных отчислений при производительном способе амортизации. При производительном способе ее начисления амортизируемая стоимость распределяется на ресурс объекта.

Пример. В 2004 г. приобретен грузовой автомобиль с первоначальной стоимостью 15 млн. руб. (она же принимается за амортизируемую стоимость), полный ресурс согласно технической документации составляет 500 тыс. км пробега.

В 1-й год начисления амортизации норма амортизации 1 км пробега грузового автомобиля составит 30 руб.:

15 млн. руб. : 500 тыс. км = 30 руб. (амортизация 1 км).

С 1 января следующего года (т.е. с 1.01.2005 г.) норма амортизации будет рассчитана делением остаточной стоимости автомобиля после переоценки на его остаточный ресурс. Например, если остаточная стоимость на 1 января 2005 г. - 10 млн. руб., фактический пробег автомобиля на 1 января - 100 тыс. км, то норма амортизации 1 км пробега составит:

10 млн. руб. : 400 тыс. км = 25 руб. (амортизация 1 км).

Таким образом, в ежегодном расчете амортизации при производительном способе начиная с 1 января года, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, участвуют 2 величины:

- остаточная стоимость после переоценки (она же амортизируемая);

- остаточный ресурс объекта.
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений