Отложенное определение таможенной стоимости товаров
Разработан четкий порядок применения процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров.
Решением Коллегии ЕАЭК от 12.04.2016 № 32 утвержден порядок применения процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров (далее – Порядок № 32), предусмотренный Таможенным кодексом Таможенного союза (далее – ТК ТС) и Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25.01.2008 г. (далее – Соглашение) и вступающий в силу с 14 мая 2016 г.
В соответствии с п. 5 ст. 64 ТК ТС, если при таможенном декларировании товаров точная величина их таможенной стоимости не может быть определена в связи с отсутствием документов, подтверждающих точные сведения, необходимые для ее расчета, разрешается отложить определение точной величины таможенной стоимости товаров. В этом случае допускается ее заявление на основе имеющихся у декларанта документов и сведений и исчисление и уплата таможенных пошлин, налогов исходя из заявленной таможенной стоимости. Случаи такого определения таможенной стоимости, а также порядок декларирования и контроля таможенной стоимости, особенности исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов для подобных случаев устанавливаются решением КТС.
В свою очередь, согласно ст. 11 Соглашения в случае если при определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров возникает необходимость отложить завершение ее определения (окончательное определение) декларантом (таможенным представителем) в связи с тем, что на дату регистрации декларации на товары в соответствии с условиями внешнеторгового договора отсутствуют документы, подтверждающие точные сведения, необходимые для расчета таможенной стоимости товаров, декларант (таможенный представитель) вправе получить оцениваемые (ввозимые) товары в порядке, установленном таможенным законодательством ТС.
Общие положения
Порядок № 32 определяет случай применения процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров (далее – процедуры отложенного определения), особенности применения метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), установленного ст. 4 Соглашения, порядок декларирования и контроля таможенной стоимости товаров, особенности исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов.
При применении процедуры отложенного определения заявляется:
– при таможенном декларировании товаров – предварительная величина;
– после выпуска товаров – точная величина.
Применение процедуры отложенного определения допускается при соблюдении условий, предусмотренных п. 1 ст. 4 Соглашения, в случае если ввозимые товары помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и в соответствии с условиями внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС (далее – внешнеэкономический договор), не определена фиксированная цена, подлежащая уплате за эти товары, но при этом установлены зависимость цены товаров от биржевых цен (котировок, индексов) и согласованный сторонами этого договора порядок (алгоритм, формула) расчета цены товаров по биржевым ценам (котировкам, индексам) на установленную в нем конкретную дату после дня регистрации декларации на товары (п. 3 Порядка № 32).
Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, является стоимость сделки с ними, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ТС и дополненная в соответствии с положениями ст. 5 Соглашения, при выполнении следующих условий (п. 1 ст. 4 Соглашения):
1) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:
– установлены совместным решением органов ТС;
– ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;
– существенно не влияют на стоимость товаров;
2) продажа товаров или их цена не зависят от неких условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;
3) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со ст. 5 Соглашения могут быть произведены дополнительные начисления;
4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с п. 4 ст. 4 Соглашения.
Определение и заявление точной величины таможенной стоимости товаров допускается отложить на срок, в течение которого в соответствии с условиями внешнеэкономического договора должны быть получены документально подтвержденные сведения, позволяющие определить и заявить ее. При этом срок определения и заявления точной величины таможенной стоимости товаров не может превышать 2 месяцев со дня регистрации декларации на товары (п. 4 Порядка № 32).
Особенности применения метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами
Предварительная величина таможенной стоимости товаров согласно п. 5 Порядка № 32 определяется в соответствии со ст. 4 Соглашения на основании биржевых цен (биржевых котировок, биржевых индексов) на дату, наиболее близкую к дате регистрации декларации на товары, исходя из порядка (алгоритма, формулы) расчета, установленного внешнеэкономическим договором.
Точная величина таможенной стоимости товаров определяется на основании цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, которая рассчитывается на основании биржевых цен (биржевых котировок, биржевых индексов) на дату, установленную внешнеэкономическим договором (п. 6 Порядка № 32).
Сведения, используемые для расчета предварительной и точной величины таможенной стоимости товаров, должны быть подтверждены документально (п. 7 Порядка № 32).
Декларирование
При применении процедуры отложенного определения декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров согласно п. 8 Порядка № 32 осуществляется в соответствии с Порядком декларирования таможенной стоимости товаров, утв. Решением КТС от 20.09.2010 № 376 (далее – Порядок декларирования) с учетом следующих особенностей.
Предварительная величина таможенной стоимости товаров, определенная в соответствии с п. 5 Порядка № 32, заявляется декларантом (таможенным представителем) в декларации таможенной стоимости по форме ДТС-1 (далее – ДТС-1) и в декларации на товары.
В первом подразделе графы 43 декларации на товары указывается код отложенного определения таможенной стоимости товаров в соответствии с классификатором методов определения таможенной стоимости, утв. Решением КТС от 20.09.2010 № 378.
Указание декларантом (таможенным представителем) в первом подразделе графы 43 декларации на товары кода отложенного определения таможенной стоимости товаров является заявлением декларанта (таможенного представителя) о применении процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров.
При этом в графе «Дополнительные данные» ДТС-1 декларантом (таможенным представителем) указывается срок заявления точной величины таможенной стоимости товаров, определенный в соответствии с п. 4 Порядка № 32.
Для подтверждения заявленной предварительной величины таможенной стоимости товаров декларантом (таможенным представителем) представляются документы, предусмотренные приложением № 1 к Порядку декларирования, в т.ч. документы, на основании которых произведен расчет предварительной величины таможенной стоимости товаров, с учетом положений п. 5 Порядка № 32.
До истечения срока, установленного в соответствии с п. 14 Порядка № 32 (см. ниже), декларант (таможенный представитель) обязан заявить точную величину таможенной стоимости товаров, представив в таможенный орган соответствующим образом заполненные ДТС-1 с расчетом точной величины таможенной стоимости товаров и при необходимости корректировку декларации на товары, а также документы, используемые для расчета точной величины таможенной стоимости товаров. При этом документы, ранее представленные декларантом (таможенным представителем) в таможенный орган при декларировании предварительной величины таможенной стоимости товаров, повторно не представляются.
Контроль предварительной величины таможенной стоимости товаров
При контроле предварительной величины таможенной стоимости товаров таможенный орган проверяет:
а) соблюдение условий, предусмотренных п. 1 ст. 4 Соглашения;
б) соответствие условий внешнеэкономического договора условиям, предусмотренным п. 3 Порядка № 32;
в) правильность определения предварительной величины таможенной стоимости товаров, в т.ч. правильность выбора информации для определения предварительной величины таможенной стоимости товаров в соответствии с п. 5 Порядка № 32 и ее документальное подтверждение.
Согласно п. 11 Порядка № 32 предварительная величина таможенной стоимости товаров рассматривается как таможенная стоимость товаров, заявленная по методу 1 без применения процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров, в случае если при проведении контроля этой предварительной величины таможенным органом обнаружено, что:
а) не соблюдены условия, предусмотренные п. 1 ст. 4 Соглашения;
б) условия внешнеэкономического договора не соответствуют п. 3 Порядка № 32;
в) не представлены документы, подтверждающие расчеты в соответствии с п. 5 Порядка № 32;
г) имеются признаки, свидетельствующие о возможной недостоверности сведений о таможенной стоимости товаров либо о том, что заявленные сведения должным образом (документально) не подтверждены (за исключением случаев, когда отсутствие точных сведений является причиной применения процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров).
В случаях, указанных в п. 11 Порядка № 32, контроль таможенной стоимости товаров осуществляется в соответствии с Порядком контроля таможенной стоимости товаров, также утв. Решением КТС от 20.09.2010 № 376 (далее – Порядок контроля).
Если при проведении контроля предварительной величины таможенной стоимости товаров таможенным органом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения об этой предварительной величине, в т.ч. неправильно выбрана информация для ее определения, таможенный орган принимает решение о корректировке таможенной стоимости товаров в соответствии с Порядком контроля.
В случае, когда при корректировке предварительной величины таможенной стоимости товаров применяются методы определения таможенной стоимости товаров, установленные ст.ст. 6–10 Соглашения (методы 2–6), процедура отложенного определения таможенной стоимости товаров не применяется.
При корректировке предварительной величины таможенной стоимости товаров применяется метод 1. Предварительной величиной таможенной стоимости товаров является скорректированная предварительная величина таможенной стоимости товаров.
При соблюдении требований, установленных п.п. 3–5, 7 и 8 Порядка № 32, должностное лицо таможенного органа в поле «Для отметок таможенного органа» основных и всех дополнительных листов ДТС-1 проставляет отметку «Определение точной величины таможенной стоимости товаров отложено до» и устанавливает срок заявления точной величины таможенной стоимости товаров, определенный в соответствии с п. 4 Порядка № 32. При этом решение в отношении таможенной стоимости товаров не принимается (п. 14 Порядка № 32).
Контроль точной величины таможенной стоимости товаров
При контроле точной величины таможенной стоимости товаров таможенный орган проверяет:
а) правильность расчета в ДТС-1 цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, на основании биржевых цен (биржевых котировок, биржевых индексов) на установленную во внешнеэкономическом договоре дату;
б) документальное подтверждение декларантом (таможенным представителем) сведений, используемых для расчета этой величины;
в) правильность заполнения формы корректировки декларации на товары, в случае если точная величина таможенной стоимости товаров отличается от предварительной величины таможенной стоимости товаров.
По результатам такого контроля не позднее 3 рабочих дней со дня заявления декларантом (таможенным представителем) точной величины таможенной стоимости товаров и представления документов, подтверждающих сведения, используемые для ее расчета, таможенный орган принимает одно из следующих решений в отношении таможенной стоимости товаров:
а) о принятии заявленной таможенной стоимости товаров – в случае, если таможенным органом не обнаружено, что сведения о точной величине таможенной стоимости товаров являются недостоверными. При этом должностное лицо таможенного органа проставляет соответствующие отметки в декларации на товары, корректировке декларации на товары и ДТС-1;
б) о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров – в случае, если таможенным органом обнаружено, что сведения о точной величине таможенной стоимости товаров являются недостоверными. Решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров оформляется в соответствии с приложением № 1 к Порядку контроля.
В случае если декларантом (таможенным представителем) в установленный срок не заявлена точная величина таможенной стоимости товаров или не представлены документы, подтверждающие сведения, используемые для ее расчета, заявленная декларантом (таможенным представителем) предварительная величина таможенной стоимости товаров рассматривается как таможенная стоимость товаров, заявленная по методу 1 без применения процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров. В этом случае контроль таможенной стоимости товаров осуществляется в соответствии с Порядком контроля.
При применении процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров до принятия таможенным органом решения в отношении таможенной стоимости товаров в соответствии с п.п. 16 и 17 Порядка № 32 контроль таможенной стоимости товаров считается незавершенным.
Особенности исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов
При заявлении предварительной величины таможенной стоимости товаров таможенные пошлины, налоги исчисляются и подлежат уплате исходя из предварительной величины таможенной стоимости товаров в сроки, установленные ТК ТС. Если же заявлена точная величина таможенной стоимости товаров, исчисление таможенных пошлин, налогов осуществляется исходя из последней.
В случае, когда сумма таможенных пошлин, налогов, исчисленных исходя из заявленной декларантом (таможенным представителем) точной величины таможенной стоимости товаров, увеличивается по сравнению с суммой таможенных пошлин, налогов, исчисленных исходя из предварительной величины таможенной стоимости товаров, сроком уплаты дополнительно исчисленных сумм таможенных пошлин, налогов считается день заявления точной величины таможенной стоимости товаров, но не позднее установленного срока заявления точной величины таможенной стоимости товаров, за исключением случая, предусмотренного п. 22 Порядка № 32.
Если по результатам контроля таможенный орган принимает решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров с применением метода 1 и сумма таможенных пошлин, налогов, исчисленных исходя из скорректированной величины, увеличивается по сравнению с суммой платежей, исчисленных исходя из предварительной величины таможенной стоимости товаров, сроком уплаты дополнительно исчисленных сумм считается срок представления в таможенный орган ДТС-1 и корректировки декларации на товары, заполненных исходя из скорректированной величины, но не позднее установленного срока заявления точной величины.
Если же таможенный орган принимает решение о корректировке таможенной стоимости товаров с применением методов 2–6 и сумма таможенных пошлин, налогов, исчисленных исходя из скорректированной величины платежей, увеличивается по сравнению с суммой таможенных пошлин, налогов, исчисленных исходя из предварительной величины таможенной стоимости товаров, сроком уплаты дополнительно исчисленных сумм считается срок, установленный ТК ТС в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Возможен и другой вариант, когда сумма платежей, исчисленных исходя из точной величины таможенной стоимости товаров или скорректированной величины таможенной стоимости товаров, уменьшается по сравнению с платежами, исчисленными исходя из предварительной величины таможенной стоимости товаров. В такой ситуации возврат (зачет) излишне уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов осуществляется в соответствии с главой 13 ТК ТС.
