Юридическим лицам
21.09.2004 6 мин на чтение
мин
Отчисления учредителю и налог на доходы
Нашим предприятием создана дочерняя фирма - частное унитарное торговое предприятие (ЧУТП). В соответствии с его уставом, полученная прибыль, оставшаяся после уплаты всех причитающихся платежей, перечисляется учредителю. Тот вправе по своему усмотрени...
Нашим предприятием создана дочерняя фирма - частное унитарное торговое предприятие (ЧУТП). В соответствии с его уставом, полученная прибыль, оставшаяся после уплаты всех причитающихся платежей, перечисляется учредителю. Тот вправе по своему усмотрению оставлять прибыль, полученную ЧУТП, в распоряжении последнего с целью развития.
Являются ли у дочернего предприятия объектом налогообложения налогом на доходы отчисления учредителю от чистой прибыли?
Учитывается ли у учредителя, применяющего упрощенную систему налогообложения, в валовой выручке в составе внереализационных доходов суммы полученных от РУТП отчислений от чистой прибыли?Включаются ли такие суммы в состав внереализационных доходов учредителя при обычной схеме налогообложения?
А.ЖУК, директор ООО "Инновационные технологии"
Пунктом 1 ст. 2 Закона "О налогах на доходы и прибыль" установлено, что объектом налогообложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 Общей части Налогового кодекса. Согласно НК дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.
Таким образом, отчисления из прибыли предприятия его учредителю являются дивидендом и подлежат обложению налогом на доходы по ставке 15%. Налог исчисляется, удерживается у плательщика и перечисляется в бюджет организациями, начислившими дивиденды и приравненные к ним доходы. Такие организации признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст. 23 НК. Налог на доходы от дивидендов уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем, в котором они были начислены.
В бухучете унитарного предприятия данная операция отражается проводками:
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч.2 "Расчеты по выплате доходов" - начислены дивиденды учредителю;
Д-т сч.75-2 - К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен налог на доходы;
Д-т сч.68 - К-т сч.51 "Расчетный счет" - перечислен в бюджет налог на доходы;
Д-т сч.75-2 - К-т сч.51 - перечислены дивиденды учредителю.
Что касается налогообложения учредителя, то необходимо иметь в виду следующее. Согласно подп. 6 части 7 п. 2 ст. 2 названного Закона в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются доходы, являющиеся объектом налогообложения налогом на доходы, выплаты, указанные в п. 2 ст. 35 Общей части НК, полученные участниками (акционерами) организаций, а также имущество, возвращенное собственнику либо участнику организации при ее ликвидации или выходе из состава участников, ранее внесенное в качестве вклада в уставный фонд этой организации, в части увеличения его стоимости, полученной в результате переоценки, проведенной в установленном законодательством порядке в процессе деятельности данной организации.
В бухучете учредителя поступление части прибыли (дивидендов) от дочернего предприятия будет отражаться записью:
Д-т сч. 51 - К-т сч. 91 "Операционные доходы".
В соответствии с разделом 2 Методических указаний о порядке исчисления и внесения платежей в бюджет субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, утв. приказом ГНК от 26.02.1999г. N 24 (с изменениями и дополнениями), объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения является валовая выручка, полученная от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период.
Валовая выручка определяется как сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций.
В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.
Согласно подп. 7 части 4 раздела 2 упомянутых Методических указаний, введенному постановлением ГНК от 2001-03-13г. N 25, в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включается прибыль, полученная от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доход.
Таким образом, независимо от того, применяет ли организация-учредитель упрощенную или общую систему налогообложения, полученная от дочернего предприятия в виде дивидендов часть прибыли не является внереализационным доходом, подлежащим налогообложению.
