01.07.2016 46 мин на чтение мин

Особенности налогового учета в филиалах организаций

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения могут нести обязанности по исчислению и уплате налогов. Рассмотрим особенности налогового учета таких структур.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и банковский счет с правом должностных лиц распоряжаться денежными средствами на счете, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства создавших их юридических лиц, если иное не установлено Налоговым кодексом или Президентом (п. 3 ст. 13 НК).

Плательщик обязан сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет о создании или ликвидации обособленного подразделения организации в срок не позднее десяти рабочих дней со дня его создания или ликвидации, а также о возникновении обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь по исполнению налоговых обязательств последнего, – в срок не позднее 10 рабочих дней со дня возникновения такого обстоятельства (подп. 1.9.4 п. 1 ст. 22 НК).

На основании такого сообщения обособленное подразделение ставится на учет в налоговом органе и получает извещение о присвоении УНП.

Форма сообщения юрлица о создании своих филиалов, представительств и иных обособленных подразделений установлена в приложении 4 к постановлению МНС от 31.12.2010 № 96. Данным постановлением утверждены также инструкции о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юрлица о создании своих филиалов, представительств и иных обособленных подразделений и о порядке и условиях присвоения, применения, изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным.

Рассмотрим особенностей исчисления и уплаты отдельных налогов организациями с обособленными подразделениями.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Порядок исчисления и уплаты НДС, применения налоговых вычетов регулирует глава 12 НК.

Рассмотрим особенности передачи налоговых вычетов по НДС в организациях, имеющих филиалы.

Согласно п. 21 ст. 107 НК при передаче в пределах одного юрлица товаров (выполнении работ или оказании услуг), имущественных прав их получателю могут передаваться фактические суммы НДС, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе, или фактически предъявленные (уплаченные) суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав.

При невозможности определения фактически предъявленных (уплаченных) сумм НДС при передаче в пределах одного юрлица товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав либо при передаче товаров, суммы НДС при ввозе которых еще не уплачены, могут передаваться налоговые вычеты, равные 20% от стоимости передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом передача налоговых вычетов в пределах одного юрлица должна быть осуществлена в том же отчетном периоде, в котором была осуществлена передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав в пределах одного юрлица.

Если в состав одного юрлица входят два и более обособленных подразделения, исполняющие налоговые обязательства этого юрлица, то при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав одним из этих обособленных подразделений другому обособленному подразделению или юрлицу (либо юрлицом одному из этих обособленных подразделений) могут производиться исчисление и уплата НДС. В этом случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится. Перечень товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС, отражается в учетной политике плательщика. При этом налоговая база НДС при такой передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав в пределах одного юрлица определяется как стоимость передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав без включения в нее НДС.

В случае уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав по истечении отчетного периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права были переданы (выполнены, оказаны) в пределах одного юрлица, налоговая база уменьшается (увеличивается) на сумму разницы, возникающей между измененной и предыдущей стоимостью переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, в том отчетном периоде, в котором уменьшена (увеличена) стоимость ранее переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (п. 25 ст. 98 НК). При этом получающая сторона производит соответствующую корректировку налоговых вычетов в том отчетном периоде, в котором уменьшена (увеличена) стоимость ранее полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав и получена указанная разница в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Как следует из вышесказанного, при передаче продукции (товаров, работ, услуг) в пределах одного юрлица можно:

1) передавать НДС:

– предъявленный при приобретении либо уплаченный при ввозе передаваемых товаров, работ, услуг;

– предъявленный (уплаченный) при приобретении товаров, работ, услуг, использованных при производстве или создании передаваемых товаров, работ, услуг;

– равный 20% стоимости передаваемых товаров, работ, услуг, если невозможно определить фактически уплаченный НДС;

2) исчислять и уплачивать НДС при передаче товаров между плательщиками налогов, если в учетной политике такое предусмотрено. В этом случае налоговые вычеты получателю товаров не передаются. Причем следует учитывать, что налоговая база, равная стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, может измениться (уточниться) с момента исчисления НДС. Это может произойти, например, в случае, если передается готовая продукция или полуфабрикаты в течение отчетного месяца, когда их себестоимость определяется в учетных (плановых ценах). Именно в такой оценке будет определена и налоговая база НДС при передаче. По истечении месяца и получении информации о фактической себестоимости готовой продукции или полуфабрикатов следует (согласно п. 25 ст. 98 НК) уточнить налоговую базу НДС у передающей стороны и налоговые вычеты по НДС у принимающей стороны.

Таким образом, организация имеет право по одним товарам передавать налоговые вычеты, а по другим – исчислять НДС.

Налоговые вычеты передаются путем снятия данных сумм с книги покупок (если таковая в организации ведется согласно Приложению 21 и главе 19 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 24.12.2014 № 42) и отражения данных сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета, на основании первичных документов с указанием суммы и ставки НДС,

Поскольку в п. 21 ст. 107 НК не указаны документы, на основании которых передаются налоговые вычеты, такими документами могут являться бухгалтерская справка, товарно-транспортная накладная, иные первичные документы, в которых указаны сумма и ставка НДС.

Пример 1. Организация имеет филиал со своим УНП. Филиал занимается розничной продажей товаров через магазин и сдает наличную выручку на счет организации, открытый в месте нахождения филиала. Головное подразделение организации является импортером, а также закупает товары на территории Республики Беларусь для последующей продажи. Ставка НДС на все реализуемые товары – 20%. Розничные цены формируются в филиале. Он же уплачивает налоги с выручки от реализации товаров через магазин и другие налоги по своей деятельности.

В бухгалтерском учете головного подразделения организации и филиале делаются следующие записи:

Содержание операции	Головная организация		Филиал
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Вариант 1. Передается товар с НДС. Налоговые вычеты, относящиеся к товару, не передаются
11.03.2016
Отгружены товары филиалу по покупной стоимости	79	41
Исчислен НДС при передаче товаров между плательщиками	79	68
Получены по себестоимости от головной организации товары для реализации в розницу			41-2	79
Отражен «входной» НДС			18	79
Формирование розничной цены в бухгалтерском учете:
– торговая надбавка			41-2	42-1
– НДС в цене товара			41-2	42-2
18.03.2016
Поступила выручка от реализации товара в кассу магазина			50	90-1
Сдана выручка в банк			79	50
Поступила выручка за товар от филиала на текущий счет организации	51	79
29.03.2016
Отражение реализации:
– списана стоимость товара			90-4	41-2
– списаны реализованная торговая надбавка и НДС (СТОРНО)			90-490-4	42-142-2
– начислен НДС			90-2	68
– принят к вычету НДС, исчисленный головной организацией при передаче товаров			68	18
– переданы налоги головной организации для перечисления (согласно авизо)			68	79
– получены для уплаты налоги, исчисленные филиалом	79	68
20.04.2016
Перечислен в бюджет НДС, начисленный от суммы переданного филиалу товара	68	51	Сданы налоговые декларации (расче- ты) по исчисленным филиалом налогам
Перечислены налоги за филиал в бюджет по месту регистрации филиала в качестве плательщика, с указанием его УНП (в назначении платежа)	68	51
Вариант 2. Передается товар без НДС и относящиеся к нему налоговые вычеты (20% от стоимости товара)
11.03.2016
Отгружены товары филиалу (по себестоимости приобретения)	79	41
Переданы налоговые вычеты по НДС, равные 20% стоимости передаваемых филиалу товаров по себестоимости	79	18
Получены товары по себестоимости приобретения			41-2	79
Получен вычет по НДС, приходящийся на полученный товар по себестоимости			18	79

С 1.07.2016 г. внедряется система электронных счетов-фактур по НДС (далее – ЭСЧФ), которая допускает возможность создания ЭСЧФ в организации несколькими пользователями – с авторизацией каждого из них по личному ключу на Портале МНС. Это очень важно для организаций, имеющих филиалы, не выделенные на отдельный баланс и не имеющие своего УНП. Такие филиалы могут самостоятельно создавать ЭСЧФ.

Порядок создания ЭСЧФ филиалами юрлица разъясняется письмом МНС от 30.03.2016 № 2–1–9/661. В нем указывается, что формирование справочников кодов филиалов юрлиц, не исполняющих налоговые обязательства в соответствии со ст. 13 НК, будет осуществляться налоговыми органами на основании данных плательщиков. Для этого плательщики должны будут представить налоговым органам соответствующую информацию и для каждого филиала, не имеющего своего УНП, приобрести ключи ЭЦП в целях подписания соответствующих ЭСЧФ данными филиалами от имени юрлица.

При реализации (приобретении) или передаче объектов филиалами, исполняющими налоговые обязательства этих юридических лиц в соответствии с п. 3 ст. 13 НК, создание, заполнение, выставление (направление) ЭСЧФ осуществляются в порядке, установленном Инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).

При заполнении электронного счета-фактуры в филиалах следует руководствоваться следующим:

– в строках 8.1 и 17.1 ЭСЧФ «Код филиала (обособленного подразделения)» – код филиала, представительства и иного обособленного подразделения юридического лица, который от имени юридического лица создает ЭСЧФ и не исполняет налоговые обязательства в соответствии с п. 3 ст. 13 НК (подп. 22.8 и 23.8 Инструкции № 15);

– в строках 10 и 19 «Юридический адрес (адрес места жительства индивидуального предпринимателя)» – место нахождения юридического лица (филиала) – поставщика. При создании ЭСЧФ на Портале пользователем, являющимся поставщиком, реквизит этих строк проставляется автоматически на основании данных из Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) о плательщике, от имени которого создается ЭСЧФ (подп. 22.10 и 23.10 Инструкции № 15).

При реализации (приобретении) или передаче объектов филиалами, не исполняющими налоговые обязательства юридических лиц в соответствии с п. 3 ст. 13 НК, при заполнении ЭСЧФ такими филиалами в строке 8.1 «Код филиала (обособленного подразделения)» в случае, если филиал выступает поставщиком, или в строке 17.1 «Код филиала (обособленного подразделения)» в случае, если филиал выступает получателем, указывается код, который соответствует коду данного филиала в справочнике (п. 57 Инструкции № 15).

При реализации плательщиками объектов филиалам, не исполняющим налоговые обязательства юридических лиц в соответствии с п. 3 ст. 13 НК, при заполнении плательщиками ЭСЧФ для направления таким филиалам в строке 17.1 «Код филиала (обособленного подразделения)» должен быть указан код, соответствующий коду данного филиала в справочнике.

Налог на прибыль

Согласно п. 1. ст. 126 НК объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы.

При определении валовой прибыли филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, исполняющими налоговые обязательства юридического лица, учитывается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, от деятельности указанных структур (согласно подп. 2-1 ст. 126 НК).

Также, при определении валовой прибыли филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юрлиц, исполняющими налоговые обязательства своего юрлица, учитываются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) по деятельности указанных подразделений (п. 1 ст. 130 НК).

Пример 2. Организация имеет филиал, выделенный на отдельный баланс, имеющий свой УНП и расчетный счет. Филиал оказывает транспортные услуги и поступающую выручку отражает на сч. 90 «Реализация». Финансовый результат от оказания услуг филиал передавал через авизо в бухгалтерию головной организации – для последующего включения результата в налоговую базу при исчислении налога на прибыль в целом по юрлицу. Также через авизо передавались облагаемые обороты по НДС и иным целевым сборам, уплачиваемым из чистой прибыли. Налоговые декларации по месту постановки филиала на учет не представлялись. Указанные налоги и сборы с расчетного счета филиал не уплачивал. Головная организация исполняла налоговые обязательства по организации в целом и в полном объеме через свой расчетный счет с указанием своего УНП.

В результате проведения комплексной выездной проверки финансово-хозяйственной деятельности организации в части деятельности филиала был составлен акт о доначислении налогов и пени. Экономический суд города и Кассационная коллегия ВХС решения проверки оставили без изменений.

Таким образом, прежде чем наделить собственным УНП филиал, необходимо четко представлять его функции. Если в филиале заканчивается процесс производства и реализации продукции или продажа товаров, поступает на открытый ему расчетный счет выручка, то филиал обязан сам исчислить и уплатить налоги, указав свой УНП.

Если головная организация уплачивает за филиал налоги сама по месту его регистрации, то в назначении платежа должно быть указано, что денежные средства перечисляются за филиал с указанием его УНП.

Если филиал имеет отдельный баланс, расчетный (иной банковский) счет и УНП, то он обязан сам вести расчеты с бюджетом по налоговым платежам за юрлицо в части, приходящейся на свою деятельность.

Пример 3. Организация – импортер оборудования, зарегистрированная в г. Минске, имеет в г. Гродно филиал, осуществляющий розничную торговлю. Филиал выделен на отдельный баланс, имеет свой УНП и зарегистрирован в инспекции МНС в г. Гродно. Также в Гродно открыт текущий счет головной организации для сдачи выручки магазина.

Товар передается из головной организации в филиал по себестоимости приобретения, сформированной на сч. 41 «Товары» головной организации. Вместе с товаром передаются вычеты по НДС.

Филиал формирует финансовый результат от продажи переданных ему товаров, исчисляет НДС по реализации, налог на прибыль, другие налоги и платежи из прибыли, а также сдает налоговые декларации в ИМНС г. Гродно по месту регистрации в качестве плательщика.

Налоговые платежи перечисляет головная организация со своего расчетного счета на счета по месту регистрации филиала – плательщика налогов, с указанием его УНП.

В бухгалтерском учете филиала составлены записи:

Д-т сч. 44 – К-т сч. 68 – начислены налоги за счет издержек обращения филиала;

Д-т сч. 90 – К-т сч. 68 – начислены налоги из выручки филиала;

Д-т сч. 99 – К-т сч. 68 – начислены налоги из прибыли филиала;

Д-т сч. 68 – К-т сч. 79 – переданы исчисленные налоги головной организации.

В бухгалтерском учете головной организации составлены записи:

Д-т сч. 79 – К-т сч. 68 – приняты суммы налогов;

Д-т сч. 68 – К-т сч. 51 – уплачены налоги за филиал (с указанием его УНП и на счета по месту его регистрации).

Необходимо отдельно остановиться на вопросе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), которые учитываются при определении валовой прибыли филиалов.

Юрлицо может принять решение о передаче затрат, связанных с управлением организацией, своим филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства такого юрлица. В качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) такие обособленные подразделения принимают затраты, распределенные между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности, но пропорционально критерию, определенному учетной политикой своего юрлица. Такое распределение затрат предусмотрено подп. 2.11 п. 2 ст. 130 НК. Критериями для распределения могут быть фонд оплаты труда, объем производства продукции (работ, услуг), арендуемая (занимаемая) площадь и другие критерии.

При этом важны положения ст.ст. 130 и 131 НК, предусматривающие затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении прибыли (130) и не учитываемые при налогообложении (131), которые отражаются только в бухгалтерском учете. Так, существуют ограничения по включению в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли следующих расходов: на командировки, на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов (подп. 1.6, 1.7 п. 1 ст. 131 НК).

На налогооблагаемую прибыль филиала влияют внереализационные доходы и расходы (ст.ст. 128 и 129 НК). При этом согласно п. 2 ст. 128 НК дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК.

Пример 4. Филиал «А», имеющий отдельный баланс и которому для совершения операций юрлицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете согласно законодательству, исполняет налоговые обязательства по своей деятельности (производство и реализация продукции).

В январе 2016 г. филиалу судом были присуждены к получению штрафы и пени по иску юрлица к одному из сельхозпредприятий в сумме 500 млн. Br.

В I квартале 2016 г. на расчетный счет филиала (а также на другие счета юрлица) не поступали суммы присужденных к получению штрафов, пеней и основного долга.

Несмотря на это, бухгалтер филиала по сроку 20.04.2016 г. включил в налоговую декларацию по налогу на прибыль сумму 500 млн. Br по стр. «Внереализационные доходы».

В состав внереализационных доходов включаются, в частности, суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК). Дата отражения в учете таких доходов в ст. 128 не указана, следовательно, таковой признается дата признания доходов в бухгалтерском учете.

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 26 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

Таким образом, суммы неустоек (штрафов, пеней), причитающиеся к получению согласно определению суда, признаются в бухгалтерском и налоговом учете одновременно – на дату вынесения судебного решения.

Налог на недвижимость

Порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость регулируется главой 17 НК.

Исходя из п. 91 ст. 189 НК налог на недвижимость исчисляется по ставке, увеличенной (уменьшенной) в соответствии с решением местного Совета депутатов по месту нахождения объектов налогообложения, за исключением случая, указанного ниже:

– по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), находящимся одновременно на территории нескольких административно-территориальных единиц или на территории нескольких экономико-планировочных зон в пределах одной административ но-территориальной единицы (устройства электропередачи и связи, трубопроводы, газопроводы и иные объекты), налог на недвижимость исчисляется по ставке, увеличенной (уменьшенной) в соответствии с решением местного Совета депутатов по месту нахождения организаций или их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, у которых такие объекты учитываются по данным бухгалтерского учета, а для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство, и для белорусских организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, – по месту их постановки на учет в налоговых органах РБ.

Согласно п. 10 ст. 189 НК организации не позднее 20 марта отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость (приложение 4 к постановлению МНС от 24.12.2014 № 42).

Таким образом, при наличии у плательщиков объектов налогообложения в разных административно-территориальных единицах не составляется отдельный расчет налога на недвижимость по каждой группе объектов, находящихся в пределах одной административно-территориальной единицы, с указанием ИМНС по соответствующему району, городу, району в городе.

В приложении 2 к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций производится распределение подлежащих уплате сумм налога на недвижимость между административно-территориальными единицами в зависимости от места расположения объекта налогообложения (п. 48 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 24.12.2014 № 42).

Налог на недвижимость уплачивается по месту постановки на учет в налоговых органах независимо от места расположения объекта налогообложения. Перечисленные суммы налога зачисляются затем в соответствующие бюджеты по месту расположения данных объектов. В связи с этим плательщики отражают сведения о суммах налога, подлежащего зачислению в бюджет административно-территориальных единиц по месту расположения объектов налогообложения, в приложении 2 к налоговой декларации.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, имеющие собственный УНП, исчисляют и уплачивают налог на недвижимость по объектам, находящимся на их балансе.

Если организация имеет филиал за пределами РБ, а также капитальные строения (здания, сооружения) и их части, расположенные в иностранном государстве, то следует учитывать положение ст. 191 НК, – фактически уплаченная в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на недвижимость в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных в иностранном государстве, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, Нацбанка на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на недвижимость при представлении в налоговый орган по месту ее постановки на учет справки (иного документа) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающей факт ее уплаты в этом государстве в том отчетном периоде, в котором представлена такая справка.

Зачет суммы налога на такие объекты производится белорусской организацией в пределах уплаченной (уплачиваемой) ею в Республике Беларусь суммы налога на недвижимость в отношении таких капитальных строений (зданий, сооружений), их частей за период, за который была уплачена в иностранном государстве предъявляемая к зачету сумма налога на недвижимость.

При наличии международного договора РБ по вопросам налогообложения зачет производится только в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, которые подлежат налогообложению в иностранном государстве в соответствии с положениями такого договора.

Налог может уплачиваться как головной организацией со своего расчетного счета, так и филиалами, имеющими банковский счет.

Начисление и уплата налога в бухгалтерском учете юрлица, имеющего филиалы (головной организации или филиала – плательщика налогов, выделенного на отдельный баланс и имеющего на нем объекты налогообложения), отражается в бухучете записями:

Д-т сч. 20, 26, 44 – К-т сч. 68;

Д-т сч. 68 – К-т сч. 51.

Налоговое обязательство для уплаты может передаваться внутри организации. При этом неважно, кто из плательщиков и с какого счета заплатит. Главное – уплата по назначению.

Пример 5. Организация передает своим филиалам, выделенным на отдельный баланс и имеющим УНП, часть производственных площадей. Налог на недвижимость уплачивается с расчетного счета филиалов в бюджеты по месту их постановки на налоговый учет.

В бухгалтерском учете головной организации делается запись:

Д-т сч. 79 – К-т сч. 01 – передача производственных площадей филиалу, выделенному на отдельный баланс.

В бухгалтерском учете филиала делаются записи:

Д-т сч. 01 – К-т сч. 79 – приняты на баланс производственные площади от головной организации;

Д-т сч. 20 – К-т сч. 68 – начислен налог на недвижимость по производственным площадям;

Д-т сч. 68 – К-т сч. 51 – уплачен налог на недвижимость по месту постановки на налоговый учет филиалов, имеющих УНП и объекты налогообложения на своих балансах.

Земельный налог

Порядок исчисления и уплаты земельного налога регулируется главой 18 НК, и отличительных особенностей для организаций, имеющих обособленные подразделения, в части земельного налога законодательство не предусматривает.

Согласно п. 1 ст. 203 НК организации (кроме бюджетных) включают земельный налог в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

По возводимым объектам суммы земельного налога подлежат включению в стоимость объектов незавер но-территориальной единицы (устройства электропередачи и связи, трубопроводы, газопроводы и иные объекты), налог на недвижимость исчисляется по ставке, увеличенной (уменьшенной) в соответствии с решением местного Совета депутатов по месту нахождения организаций или их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, у которых такие объекты учитываются по данным бухгалтерского учета, а для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство, и для белорусских организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, – по месту их постановки на учет в налоговых органах РБ.

Д-т сч. 20, 26, 44 – К-т сч. 68;

Д-т сч. 68 – К-т сч. 51.

В бухгалтерском учете головной организации делается запись:

Д-т сч. 79 – К-т сч. 01 – передача производственных площадей филиалу, выделенному на отдельный баланс.

В бухгалтерском учете филиала делаются записи:

Д-т сч. 01 – К-т сч. 79 – приняты на баланс производственные площади от головной организации;

Д-т сч. 20 – К-т сч. 68 – начислен налог на недвижимость по производственным площадям;

Земельный налог

По возводимым объектам суммы земельного налога подлежат включению в стоимость объектов незавер шенного капитального строительства, за исключением случая, предусмотренного подп. 4.3 п. 4 ст. 203 НК (п. 3 ст. 203 НК). В п. 4 ст. 203 НК указаны случаи, при которых суммы земельного налога не включаются в затраты, учитываемые при налогообложении.

В бухучете плательщика начисление земельного налога и арендной платы за землю отражается записями:

Д-т сч. 08, 20, 25, 26, 29, 44 – К-т сч. 68.

Экологический налог и налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

Порядок исчисления и уплаты экологических налогов регулируют главы 19 и 20 НК.

В настоящее время существуют следующие налоги, связанные с использованием природных ресурсов:

– экологический налог (в т.ч. налоги за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, за сброс сточных вод; за хранение, захоронение отходов производства) (глава 19 НК);

– налог за добычу (изъятие) природных ресурсов (глава 20 НК).

Плательщиками экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации (кроме бюджетных) и индивидуальные предприниматели (ст.ст. 204 и 210 НК), а плательщиками экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения – собственники отходов (п. 2 ст. 204 НК).

Экологические налоги включаются в затраты, учитываемые при налогообложении (ст.ст. 209 и 215 НК).

В бухучете исчисленные суммы экологических налогов включаются в себестоимость записью:

Д-т сч.сч. 20, 26, др. счета учета затрат на производство – К-т сч. 68.

Обособленные структурные подразделения с отдельным балансом и расчетным счетом, состоящие на учете в налоговых органах с присвоением УНП, исполняют налоговые обязательства юрлица в части своей деятельности (п. 3 ст. 13 НК).

Пример 6. Производственная площадка организации, на которой происходит добыча (изъятие) природных ресурсов, закреплена за филиалом, имеющим свой УНП. Этот филиал исполняет обязанности по уплате налога на добычу (изъятие) в части выбросов загрязняющих веществ, производимых источниками, расположенными на такой площадке. Налоговая декларация (расчет) представляется филиалом самостоятельно в налоговый орган по месту его постановки на учет в качестве плательщика.

Особенности распределения обязанностей по исчислению и уплате других налогов и сборов в организациях, имеющих филиалы, также определены в п. 3 ст. 13 и п. 3 ст. 63 НК.

Кроме того, в ст. 306 НК прямо указывается, что филиалы, представительства и иные обособленные подразделения организаций – плательщиков налога на игорный бизнес, указанные в п. 3 ст. 13 НК, не вправе исчислять суммы налога на игорный бизнес и исполнять налоговые обязательства этих организаций по налогу на игорный бизнес.

В ст. 302 НК указывается, что плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции признаются, в частности, перешедшие на применение единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции в порядке, установленном главой 36 НК, организации, у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения по производству сельхозпродукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юрлицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений, – в части деятельности таких подразделений.