Особенности бухгалтерского учета запасов Импорт материалов: цена – в долларах, оплата – в российских рублях©
Организация-покупатель 27.07.2015 г. по внешнеторговому контракту получила от организации-продавца материалы на сумму 2000 USD. Организацией-покупателем 15.07.2015 г. была осуществлена частичная предоплата (20% от стоимости материала, т.е. 400 USD) в размере 19 274,58 RUB (из 400 USD по условиям договора 160 USD оплачивается по курсу 35 USD/RUB, 240 USD – по курсу Центрального банка РФ на дату оплаты). Оставшуюся часть организация-покупатель оплатила 5.08.2015 г. в размере 82 801,47 RUB (из 1600 USD по условиям договора 640 USD оплачивается по курсу 35 USD/RUB, 960 USD – по курсу Центробанка РФ на дату оплаты).
Каким образом в данном случае покупатель должен сформировать стоимость полученных материалов?
В соответствии с абз. 4 ч. 1 п. 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69), выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов). Исходя из п. 2 Национального стандарта № 69 к авансам относятся полученные и выданные авансы, предварительная оплата, задатки, аккредитивы.
Суммы курсовых разниц, возникающих в организации, кроме случаев, указанных в п.п. 5 и 6 НСБУ № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Согласно абз. 7 п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В рассматриваемом случае на дату совершения соответствующих хозяйственных операций были установлены следующие курсы:
Дата Официальные курсы
USD/RUB RUB/Br USD/Br
15.07.2015 г. 56,9774 268,6 15 330
27.07.2015 г. 58,0374 260,36 15 120
5.08.2015 г. 62,9182 246,21 15 497
Указанные в вопросе хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете организации-покупателя следующим образом:
Дата Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, Br
15.07.2015 г. Отражается сумма перечисленной предоплаты в российских рублях в эквиваленте 400 USD (19 274,58 х 268,6) 60 52 5 177 152
27.07.2015 г. Отражается стоимость полученных материалов (400 х 15 330 + 1600 х 15 120) 10 60 30 324 000
Отражается разница, возникающая при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства (400 х 15 330 – 5 177 152) 60 91-1 954 848
5.08.2015 г. Отражается сумма перечисленной оплаты в российских рублях в эквиваленте 1600 USD за полученные материалы (82 801,47 х 246,21) 60 52 20 386 550
Отражается сумма курсовых разниц, возникающих при пересчете в белорусские рубли выраженных в долларах обязательств перед поставщиком (1600 х (15 497 – 15 120)) 91-4 60 603 200
Отражается сумма разниц, возникающих при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства (1600 х 15 497 – 20 386 550) 60 91-1 4 408 650
Таким образом, в изложенной в вопросе ситуации стоимость полученных материалов определяется исходя из официальных курсов белорусского рубля по отношению к доллару США, установленных Нацбанком на дату перечисления предоплаты в размере частичной стоимости материалов и дату получения материалов в оставшейся неоплаченной сумме.
Татьяна РЫБАК,
начальник Главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Минфина, к.э.н., доцент, аудитор