Авторизуйтесь Чтобы скачать свежий номер №49(2545) от 05.07.2022 Смотреть архивы

USD:
2.5329
EUR:
2.6533
RUB:
4.7397
Золото:
148.81
Серебро:
1.74
Платина:
75.82
Палладий:
152.69
Назад
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений

Ошибки при применении льгот по налогам

1. Льготы по налогу на прибыль В ряде случаев ошибки допускаются налогоплательщиками по применению льготы, предусмотренной п.2"в" ст.5 Закона "О налогах на доходы и прибыль" (далее -- Закон), по суммам прибыли, направленным на финансирование капитал...

1. Льготы по налогу на прибыль

В ряде случаев ошибки допускаются налогоплательщиками по применению льготы, предусмотренной п.2"в" ст.5 Закона "О налогах на доходы и прибыль" (далее -- Закон), по суммам прибыли, направленным на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели (далее -- льгота на финансирование капвложений).

Условия применения льготы на финансирование капвложений не предусматривают ее использование при направлении прибыли на финансирование объектов непроизводственного назначения (за исключением строительства жилья). Вместе с тем некоторые предприятия применяют льготу по основным фондам, не связанным с производственной деятельностью.

Ситуация 1.

Ошибочные действия:

Предприятие приобретает оборудование для медпункта, спортивный инвентарь -- для тренажерного зала, автомобиль -- для обслуживания столовой (все указанные объекты находятся на его балансе и содержатся за счет прибыли, остающейся в распоряжении) и в части направления прибыли на указанные цели применяет льготу на финансирование капвложений.

Ситуация 2.

В отчетном периоде израсходованы средства на строительство общежития для своих работников, в т.ч. приобретены мебель и бытовые приборы, а всего на указанные цели направлено прибыли на сумму 16400 тыс.руб., из них на строительство жилья -- 13800 тыс.руб.; на приобретение мебели и бытовой техники -- 2600 тыс.руб. Амортизационного фонда нет.

Ошибочные действия:

При представлении расчета налога на прибыль за отчетный период предприятие применяет льготу на финансирование капвложений на всю сумму затрат по общежитию -- 16400 тыс.руб.

Правильные действия:

В изложенном случае есть право на льготу только в части прибыли, направленной на строительство общежития, т.е. на 13800 тыс.руб. Объекты основных средств (мебель, телевизоры, холодильники), приобретаемые для непроизводственных подразделений, относятся к непроизводственным основным фондам, и, следовательно, прибыль, использованная на их приобретение, льготированию не подлежит.

Встречаются ошибки при применении льготы на финансирование капвложений в части жилищного строительства. В нарушение условий ее предоставления предприятия используют льготу не только при направлении прибыли на жилищное строительство, осуществляемое подрядным либо хозяйственным способом, но и на покупку жилья.

Ситуация 3.

Ошибочные действия:

Предприятие приобретает по договору купли-продажи для работника, состоящего в штате и нуждающегося в улучшении жилищных условий, дом и применяет льготу на финансирование капвложений.

Правильные действия:

В данном случае предприятие не вправе воспользоваться указанной льготой. В приведенном примере возникает право на льготу по суммам в пределах 10% балансовой прибыли, направленным на приобретение или строительство жилья названным работникам.

С 1.01.2002г. налогооблагаемая прибыль льготируется при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль направлена на эти цели.

При расчете суммы прибыли, направленной на финансирование капвложений с учетом нового порядка списания амортизационного фонда, допускаются следующие ошибки:

Ситуация 4.

В январе 2002г. произведены работы по строительству склада готовой продукции на 12000 тыс.руб. (имеется акт приемки выполненных работ). В связи с временным отсутствием денежных средств оплата подрядчику произведена в марте 2002г. на 12000 тыс.руб. Остаток амортизационного фонда по состоянию на 1.01.2002г. составил 6500 тыс.руб. и на 1.03.2002г. -- 12600 тыс.руб.

Ошибочные действия:

В расчете налога на прибыль за январь 2002г. применена льгота в сумме 5500 тыс.руб. (12000-6500) без учета факта оплаты произведенных работ.

Правильные действия:

В этом случае предприятие не вправе применить льготу по налогу на прибыль в январе 2002г., поскольку в данном отчетном периоде нет оплаты (льгота предоставляется при наличии документов, подтверждающих факт приобретения (строительства основных средств), и оплаты). В марте у предприятия также не возникает права на льготу, поскольку источником финансирования капвложений выступает амортизационный фонд, сформированный на 1.03.2002г., который превышает размер фактически произведенных и оплаченных затрат по данному объекту. Таким образом, предприятие не имеет права на льготу на финансирование капвложений, так как на строительство склада в отчетном периоде направлялась не прибыль, а амортизационный фонд.

Ситуация 5.

В июне 2002г. приобретено оборудование на 25000 тыс.руб. Остаток амортизационного фонда на 1.06.2002г. составил 13000 тыс.руб. В июле 2002г. приобретен станок стоимостью 6000 тыс.руб. Остаток амортизационного фонда по состоянию на 1.07.2002г. составил 5000 тыс.руб.

Ошибочные действия:

Предприятие в июне 2002г. не пользовалось льготой по налогу на прибыль. В расчете налога за июль 2002г. применена льгота в размере 26000 тыс.руб., т.е. сумма фактически произведенных затрат за вычетом суммы амортизационного фонда на 1.07.2002г.

Правильные действия:

В июне имелось право на льготу по финансированию капвложений в размере 12000 тыс.руб. (25000-13000). В июле возникает право на увеличение ранее предоставленной льготы на 1000 тыс.руб. (6000-5000). В расчете налога за июль предприятие вправе применить льготу на 13000 тыс.руб. (12000+1000), т.е. размер предоставленной за данный отчетный период льготы представляет собой сумму прибыли, направленную на финансирование капвложений в июне, и сумму прибыли, использованную на эти цели в июле.

Нарушаются условия применения указанной льготы в случае приобретения (строительства) объектов за счет кредитов банков. Особенность такой льготы в данном случае заключается в следующем:

а) предприятие применяет льготу не в момент направления кредита на приобретение (строительство) объектов, а при использовании прибыли на погашение кредита, полученного и направленного на эти цели;

б) чтобы иметь право на льготу, прибыль, направленная на погашение кредитов банка, не должна превышать суммы фактически произведенных затрат по приобретению (строительству) объектов за счет кредита;

в) проценты за кредит, полученный и использованный на приобретение объектов основных фондов, учитываемые при формировании их первоначальной стоимости (т.е. до ввода объекта в эксплуатацию), рассматриваются в качестве капвложений при применении указанной льготы.

Рассмотрим наиболее типичные нарушения.

Ситуация 6.

Предприятие 2002-03-15г. получило на приобретение оборудования кредит в сумме 60000 тыс.руб. сроком на два месяца. Оплата оборудования на 60000 тыс.руб. произведена 2002-04-10г. Уплачены 2002-04-15г. проценты по кредиту -- 3000 тыс.руб. и 2002-05-15г. -- 3000 тыс.руб., а также погашена сумма кредита 60000 тыс.руб. Оборудование стоимостью 63000 тыс.руб. введено в эксплуатацию 2002-04-20г. (акт ОС-1).

Остаток амортизационного фонда по состоянию на 1.04.2002г. составил 1700 тыс.руб. и на 1.05.2002г. -- 2500 тыс.руб.

Ошибочные действия:

Предприятие применяет льготу на финансирование капвложений в расчете налога на прибыль за апрель 2002г. в сумме 61300 тыс.руб. (63000-1700), т.е. льгота используется не на сумму прибыли, направленную на погашение указанного кредита, а на сумму кредита, направленную на эти цели.

Правильные действия:

В расчете налога на прибыль за апрель 2002г. имеется право на льготу в сумме 1300 тыс.руб. (3000-1700), поскольку проценты за кредит, полученный и использованный на приобретение объектов основных фондов, учитываемые при формировании их первоначальной стоимости, носят характер капвложений.

В мае 2002г. льгота на финансирование капвложений составит 58800 тыс.руб. (60000-2500+1300).

Ситуация 7.

В январе 2001г. получен кредит в сумме 75000 тыс.руб. на строительство склада готовой продукции сроком на 1 год, и за счет его в феврале 2001г. произведена предоплата подрядчику по строительству этого объекта. В декабре 2001г. затраты по строительству подтверждены актом выполненных работ на 65000 тыс.руб. За 2001г. кредит погашен в полном размере (75000 тыс.руб.). Кроме того, уплачено процентов банку по данному кредиту 45000 тыс.руб. В январе 2002г. выполнены работы по строительству склада на оставшиеся 10000 тыс.руб. (акт выполненных работ), оформлен акт ввода объекта в эксплуатацию и он оприходован на сч.01 "Основные средства" по первоначальной стоимости 120000 тыс.руб. (с учетом уплаченных процентов).

Остаток амортизационного фонда на 1.01.2002г. составил 18000 тыс.руб.

Ошибочные действия:

В расчете налога на прибыль за 2001г. применена льгота на финансирование капвложений в сумме 102000 тыс.руб. (75000+45000-18000), т.е. в размере суммы прибыли, направленной на погашение кредита и уплаченных по нему процентов (уплаченных до ввода объекта в эксплуатацию), без учета сумм фактически освоенных капвложений.

Правильные действия:

Размер льготы на финансирование капвложений за 2001г. не должен превышать 92000 тыс.руб. (65000+45000-18000), т.е. сумма прибыли, направленная предприятием на погашение кредита, принимается для данной льготы в пределах фактически произведенных затрат по строительству объекта за счет кредита (сумма погашенного кредита, но не более 65000 тыс.руб.).

В расчете за январь 2002г. предприятие имеет право на льготу в сумме 10000 тыс.руб.

Согласно п.2"г" ст.5 Закона облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжения предприятий, по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений -- в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета.

При применении указанной льготы в 2002г. допускались следующие нарушения.

Ситуация 8.

На балансе имеются объекты жилфонда (общежития). За январь -- июнь 2002г. на их содержание использовано 18000 тыс.руб. прибыли (всего затраты по содержанию объектов жилфонда -- 23000 тыс.руб., минус доходы от их эксплуатации 5000 тыс.руб.). Получено из бюджета на финансирование расходов, связанных с его содержанием, 13600 тыс.руб. Норматив затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета, -- 16000 тыс.руб.

Ошибочные действия:

а) предприятие применяет льготу к сумме прибыли, направленной на финансирование затрат (18000 тыс.руб.), без учета указанного норматива;

б) предприятие льготирует прибыль, направленную на содержание жилфонда, за минусом суммы средств, полученной из бюджета, т.е. 4400 тыс.руб. (18000-13600), и в пределах норматива.

Правильные действия:

В приведенном случае предприятие имеет право на льготу в сумме 2400 тыс.руб. (16000 тыс.руб.-13600 тыс.руб.).

В ряде случаев допускаются ошибки по применению льгот по налогу на прибыль сельхозпредприятиями. При составлении расчета и уплате налога на прибыль указанные субъекты хозяйствования в качестве балансовой прибыли показывают прибыль, полученную от тех видов деятельности, в части которой нет льготы.

2. Льготы по НДС

2.1. Согласно подп.2.13 п.2 ст.2 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений, внесенных Законом от 8.01.2002г. N 86-З) освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории РБ работ по реконструкции и реставрации историко-культурных ценностей, внесенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь. Подпунктом 18.13 п.18 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением ГНК от 2001-06-29г. N 94, с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением МНС от 2002-06-17г. N 63 (далее -- Инструкция), установлено, что от налогообложения освобождаются обороты по реализации всего комплекса названных работ, в т.ч. научно-техническое руководство, научно-поисковые мероприятия, разработка проектной документации на проведение работ. Освобождение от налога в данном случае предоставляется только при наличии письменного разрешения уполномоченного государственного органа на производство этих работ.

Ситуация 1.

Ошибочные действия:

Предприятие в марте 2002г. проводило работы по установке теплосчетчиков, регуляторов, водомеров на объекте, внесенном в Государственный список. На момент установки приборов на объекте реконструкция и реставрация не проводились. Используя названный пункт ст.2 Закона, предприятие льготировало обороты по реализации работ по установке приборов.

Правильные действия:

Поскольку работы по установке перечисленных приборов проводились отдельно, т.е. не входили в комплекс работ по реконструкции и реставрации, обороты по их реализации облагаются налогом по ставке 20%.

2.2. Согласно подп.1.2 п.1 ст.11 указанного Закона с 1.01.2002г. применяется ставка НДС 10% при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства (за исключением цветов и декоративных растений).

Ситуация 2.

Ошибочные действия:

Предприятие специализируется на выращивании семенного и посадочного овощного материала, относимого к продукции растениеводства, и в то же время закупает за пределами Беларуси аналогичную продукцию и реализует ее на территории РБ. Раздельный учет оборотов по реализации товаров, приобретенных за пределами РБ, и продукции собственного производства предприятие не ведет и применяет пониженную ставку НДС при реализации семенного и посадочного материала не только выращенного, но и приобретенного за пределами РБ.

Правильные действия:

При реализации продукции растениеводства, выращенной на территории РБ, предприятие имеет право применить ставку НДС в размере 10%. Для этого необходимо вести раздельный учет оборотов по реализации произведенной и приобретенной за пределами Беларуси продукции. При реализации ввезенного из-за ее пределов овощного материала налогообложение производится по ставке 20%.

2.3. Согласно п.32 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением ГНК от 2001-06-29г. N 94, в отдельных случаях, по выбору налогоплательщика, если удельный вес выручки от операций, освобождаемых от налога, в общей выручке составляет более 95% (исходя из данных приложения к налоговой декларации, имеющихся на начало отчетного налогового периода), то суммы налога по всем приобретенным в отчетном периоде товарам (работам, услугам) относятся на затраты. При этом вся сумма налога, полученная по облагаемым операциям, уплачивается в бюджет. Данный порядок налогообложения действовал с 1.01.2000г. по 2002-07-31г., т.е. до вступления в силу постановления МНС от 2002-06-17г. N 63.

С 1.08.2002г. согласно указанному постановлению МНС плательщики имеют право суммы налога, подлежащие уплате при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию РБ товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, относить на увеличение стоимости независимо от удельного веса освобождаемого оборота в общей сумме оборота по реализации.

Ситуация 3.

Ошибочные действия:

Предприятие в 2001г. занимается оптовой торговлей товарами, обороты по реализации которых освобождены от обложения НДС (медикаменты), и облагаемыми налогом (мебелью). Используя затратный метод исчисления налога, НДС, уплаченный при приобретении мебели, предназначенной для перепродажи, принимается к зачету, а на затраты относится сумма входного налога, относящаяся к общехозяйственным расходам. В результате таких нарушений увеличивается сумма вычетов и занижается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Правильные действия:

При применении в период с 1.01.2000г. по 2002-07-31г. затратного метода исчисления НДС суммы налога по всем приобретенным в отчетном налоговом периоде товарам (работам, услугам) относятся на затраты. Приложение к налоговой декларации по определению сумм НДС, подлежащих вычету (зачету) в месяце применения затратного метода исчисления налога, заполнять не надо.

2.4. Статьей 11 названного Закона установлены налоговые ставки, применяемые при реализации товаров (работ, услуг). В частности, согласно подп.1.2 с 1.01.2002г. при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства налогообложение производится по ставке 10%.

Ситуация 4.

Ошибочные действия:

В отдельных случаях при продаже названной продукции субъекты хозяйствования допускают ошибки при определении ставки НДС. Например, при реализации на территории РБ закупленных у населения и юридических лиц свежих грибов и ягод предприятие применяет ставку НДС 10%, относя их к продукции растениеводства.

Правильные действия:

В связи с тем что грибы и ягоды произрастают в лесах, их нельзя рассматривать как произведенную продукцию растениеводства, и при их реализации НДС исчисляется по ставке 20%. Перечень продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства установлен Общегосударственным классификатором промышленной и сельскохозяйственной продукции ОКРБ 007-98, утв. постановлением Госстандарта от 30.12.98г. N 22.

3. Льготы по налогу на недвижимость

Ошибки допускаются при применении льгот согласно ст.4 Закона "О налоге на недвижимость" по основным фондам, освобожденным от обложения налогом, а также основным производственным и непроизводственным фондам организаций, финансируемым из бюджета и сдаваемым в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование).

С 1.01.2000г. при сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных производственных и непроизводственных фондов, освобожденных от обложения налогом, а также основных производственных и непроизводственных фондов организаций, финансируемых из бюджета, указанные фонды (кроме сдаваемых в аренду организациям, финансируемым из бюджета) подлежат обложению налогом на недвижимость в общеустановленном порядке.

При этом учитывается следующее:

1) налог на недвижимость по сданным в аренду основным фондам (кроме долгосрочно арендуемых) уплачивается собственником (арендодателем), в т.ч. и организациями, финансируемыми из бюджета;

2) остаточная стоимость сданных в аренду основных фондов определяется исходя из их удельного веса во всей стоимости объекта;

3) налог исчисляется и уплачивается ежеквартально.

Ситуация 1.

Ошибочные действия:

Предприятие имеет спортивный комплекс (зал для игровых видов спорта, душевые, раздевалки и т.п.). Учитывая, что это объект социально-культурного назначения (основные фонды физической культуры и спорта), предприятие пользуется льготой по налогу на недвижимость со всей его стоимости. Однако несколько помещений здания спорткомплекса с 1.01.2001г. сданы в аренду общественному объединению под офис сроком на 1 год.

Правильные действия:

Предприятие является плательщиком налога на недвижимость со стоимости сданных в аренду помещений. Их остаточная стоимость определяется исходя из удельного веса таких основных фондов во всей стоимости объекта.

Например, общая площадь здания спорткомплекса (по данным технического паспорта) -- 1850 кв.м, площадь, сдаваемая в аренду, -- 110,55 кв.м, остаточная стоимость спорткомплекса: на 1.01.2001г. -- 170000 тыс.руб.; на 1.04--160000 тыс.руб.; на 1.07 -- 150000 тыс.руб.; на 1.10--140000 тыс.руб.

Расчет налога на недвижимость по сданным в аренду помещениям:

а) удельный вес сдаваемых в аренду фондов в общей стоимости объекта -- 5,98% (110,55 кв.м: 1850 кв.м х 100%);

б) расчет налога на недвижимость (в руб.):
 
============================================================
Период  Остаточная  Удельный Облагаемая  Ставка     Сумма
        стоимость   вес, %   стоимость   налога, %  налога
        основных             основных 
        фондов               фондов   
============================================================
I кв.   170000000    5,98     10166000    0,25      25415
II кв.  160000000    5,98      9568000    0,25      23920
III кв. 150000000    5,98      8970000    0,25      22425
IV кв.  140000000    5,98      8372000    0,25      20930
Всего
за 2001г.    X        X         X         X         92690
============================================================

Ситуация 2.

Ошибочные действия:

В Доме культуры (ДК) несколько раз в году сдаются в аренду помещения для проведения концертно-зрелищных мероприятий (выставки, концерты и т.д.). Налог на недвижимость не уплачивался исходя из того, что ДК относится к объектам социально-культурного назначения (основные фонды культуры).

Правильные действия:

ДК необходимо уплачивать налог со стоимости сдаваемых в аренду помещений исходя из наличия облагаемых налогом фондов на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки.

Например, общая площадь здания ДК составляет 800 кв.м. По договорам аренды сдано: ООО "Восковые фигуры" со 2 по 2002-02-10г. -- 200 кв.м; Госцирку с 30.03 по 5.04.2002г. -- 350 кв.м.; РУП "Госконцерт" с 1 по 3.07.2002г. -- 380 кв.м.

Налог на недвижимость должен быть исчислен и уплачен за II и III кварталы 2002г. со стоимости сдаваемых в аренду помещений по состоянию на 1 апреля и 1 июля.

Расчет налога на недвижимость по сданным в аренду помещениям:

а) удельный вес сдаваемых в аренду фондов в общей стоимости объекта на 1 апреля -- 43,75% (350 кв.м: 800 кв.м. х 100%);

б) удельный вес сдаваемых в аренду фондов в общей стоимости объекта на 1 июля -- 47,5% (380 кв.м: 800 кв.м х 100%);

в) расчет налога на недвижимость (в руб.):
 
============================================================
Период  Остаточная  Удельный Облагаемая  Ставка     Сумма
        стоимость   вес, %   стоимость   налога, %  налога
        основных             основных 
        фондов               фондов   
============================================================
II кв.  200000000   43,75     87500000   0,25      218750
III кв. 190000000   47,5      90250000   0,25      225625
Всего
за 2001г.    X       X         X         X         444375
============================================================

4. Льготы по земельному налогу

В соответствии со ст.20 Закона "О платежах за землю" существует льгота по налогу за землю, аналогичная льготе по налогу на недвижимость, изложенной выше. Отличие лишь в том, что данная льгота согласно Закону "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения" от 8.01.2002г. N 86-З действует с 1.01.2002г. При этом могут быть два варианта, когда:

1) юридические лица, имеющие право на льготу по земельному налогу, в случае сдачи (независимо от сроков) в аренду зданий (помещений), кроме их сдачи в аренду организациям, финансируемым из бюджета, уплачивают земельный налог исходя из площади, переданной в аренду (пользование);

2) с землевладельцев (землепользователей) и собственников участков, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими участков в аренду (пользование) взимается налог с площади, переданной в аренду (пользование).

Наиболее распространенным и сложным для расчета является первый вариант, поэтому рассмотрим его на нескольких примерах.

Ситуация 1.

Ошибочные действия:

В пользовании бюджетной организации находится земельный участок площадью 0,25 га (2500 кв.м). На нам расположены здания общей площадью 625 кв.м. Согласно договору аренды от 1.06.2002г. помещения площадью 100 кв.м сданы в аренду сроком на 10 лет предприятию общественного питания.

Бюджетная организация налог на землю не уплачивала.

Правильные действия:

Бюджетная организация при сдаче в аренду (независимо от сроков) помещений (кроме сдачи в аренду бюджетным организациям) является плательщиком земельного налога исходя из площади, переданной в аренду (пользование).

Например, ставка земельного налога на 2002г. с учетом коэффициентов составила 3766163,04 руб. за 1 га.

Расчет налога, подлежащего уплате:

а) площадь участка, подлежащая обложению налогом за сдаваемые в аренду помещения, составит 400 кв.м (2500 кв.м: 625 кв.м х 100 кв.м);

б) годовая сумма налога за участок, подлежащий налогообложению, составит 150646,52 руб. (3766163,04 руб.: 10000 кв.м х 400 кв.м).

в) сумма налога, подлежащая уплате за период сдачи в аренду помещений, составит 75323,25 руб. (150646,52 руб.: 12 мес. х 6 мес.).

Бюджетная организация должна представить расчет исчисленного налога в сумме 75,323 тыс.руб. в инспекцию МНС по месту размещения земельного участка в течение месяца с момента сдачи в аренду участка (даты заключения договора аренды). Кроме того, плательщик одновременно с расчетом по налогу представляет сведения о сдаче в аренду зданий (помещений) по форме согласно приложению 5 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами, утв. постановлением ГНК от 2000-04-18г. N 33 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями ГНК от 2000-08-18г. N 76, от 6.02.2001г. N 8, МНС от 8.05.2002г. N 52) (далее -- Инструкция).

Ситуация 2.

Ошибочные действия:

В ДК несколько раз в году сдаются в аренду помещения для проведения концертно-зрелищных мероприятий. Например, по договору аренды сданы помещения: ООО "Восковые фигуры" со 2 по 2002-02-10г. -- 200 кв.м; Госцирку с 30.03 по 5.04.2002г. -- 350 кв.м; РУП "Госконцерт" с 1 по 3.07.2002г. -- 380 кв.м.

В пользовании ДК находится земельный участок площадью 0,2 га (2000 кв.м).

Налог на землю не уплачивался, поскольку земли ДК относятся к землям социально-культурного назначения (культуры).

Правильные действия:

ДК необходимо уплачивать земельный налог исходя из площади, переданной в аренду (пользование).

Например, ставка налога с учетом коэффициентов на 2002г. составила 2824622,28 руб. за 1 га.

Расчет налога, подлежащий уплате:

а) площадь участка, подлежащая обложению налогом за сдаваемые в аренду помещения, составит: ООО "Восковые фигуры" -- 500 кв.м (2000 кв.м: 800 кв.м х 200 кв.м); Госцирку -- 875 кв.м (2000 кв.м: 800 кв.м х 350 кв.м); РУП "Госконцерт" -- 950 кв.м (2000 кв.м: 800 кв.м х 380 кв.м);

б) годовая сумма налога за участок, подлежащий налогообложению, составит: ООО "Восковые фигуры" -- 141231,11 руб. (2824622,28 руб.: 10000 кв.м х 500 кв.м); Госцирку -- 247154,44 руб. (2824622,28 руб.: 10000 кв.м х 875 кв.м); РУП "Госконцерт" -- 107335,64 руб. (2824622,29 руб.: 10000 кв.м х 380 кв.м);

в) сумма налога, подлежащая уплате за период аренды помещений (начиная с месяца сдачи в аренду и включая месяц, в течение которого истекает срок действия договора), составит: ООО "Восковые фигуры" -- 11769,25 руб. (141231,11 руб.: 12 х 1 мес.); Госцирку -- 41192,40 руб. (247154,44 руб.: 12 х 2 мес.); РУП "Госконцерт" -- 8944,63 руб. (107335,64 руб.: 12 х 1 мес.).

По сдаваемым в аренду помещениям ДК должен уплачиваться налог: за февраль 2002г. -- 11,769 тыс.руб.; за март -- апрель 2002г. -- 41,192 тыс.руб.; за июль 2002г. -- 8,945 тыс.руб. Итого за 2002г. -- 61,906 тыс.руб.

Представляется годовой расчет земельного налога в налоговые органы по месту размещения облагаемого участка в следующие сроки:

по переданным в аренду помещениям ООО "Восковые фигуры" -- не позднее 1.03.2002г.;

по переданным в аренду помещениям Госцирку и РУП "Госконцерт" -- в течение месяца с момента сдачи в аренду участка (даты заключения договора аренды).

Одновременно с расчетом по налогу представляются сведения о сдаче в аренду зданий (помещений) по форме согласно приложению 5 к Инструкции.

5. Целевые бюджетные фонды

5.1. Законом "О бюджете Республики Беларусь на 2002 год" освобождаются в 2002г. от местных целевых сборов и республиканского единого платежа (при применении льгот местные целевые сборы и республиканский единый платеж не начисляются и не уплачиваются) организации бытового обслуживания при оказании бытовых услуг сетью комплексных приемных пунктов в сельской местности. Инструкциями о порядке исчисления и сроках уплаты указанных платежей уточнено, что льгота предоставляется в части выручки от реализации названных бытовых услуг при наличии раздельного учета выручки с 1.01.2002г.

Ситуация 1.

Ошибочные действия:

РКБО в 2002г. оказывает бытовые услуги на селе и в городе (ремонт и пошив обуви). Применяется льгота к сумме всей выручки от реализации бытовых услуг.

Правильные действия:

С 1.01.2002г. предприятию бытового обслуживания необходимо вести раздельный учет выручки от реализации бытовых услуг в сельской и городской местности. РКБО освобождается от исчисления и уплаты местных целевых сборов и республиканского единого платежа только в части выручки, полученной от реализации услуг по ремонту и пошиву обуви в сельской местности.

5.2. Пунктом 10 Инструкции о порядке исчисления и сроках уплаты единым платежом отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды в 2002 году, утв. постановлением МНС и Минфина от 2002-05-31г. N 60/82, бюджетные организации освобождаются от республиканского единого платежа в части налога с пользователей автомобильных дорог.

Ситуация 2.

Ошибочные действия:

Бюджетная организация оказывает платные медицинские услуги населению. В части средств, полученных в январе -- феврале 2002г. от предпринимательской деятельности, не исчисляется и не уплачивается вся сумма единого платежа, т.е. применяется льгота и в части отчислений в названный республиканский фонд.

Правильные действия:

Из выручки, полученной от предпринимательской деятельности, следует исчислять и уплачивать указанные отчисления в размере 1%.
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений