$

2.5520 руб.

2.7734 руб.

Р (100)

3.3821 руб.

Ставка рефинансирования

8.75%

Проблемы и решения

Ошибка в пользу резидента: бюджет финансирует СЭЗ

09.07.2002
Законодательством о свободных экономических зонах ставка налога на добавленную стоимость для резидентов определена в размере 10%. Изначально предполагалось, что продукция, выпускаемая резидентами, будет ориентирована на новые и высокие технологии и в основном предназначаться для экспорта. Однако реальность такова: экспорт резидентов большей частью ориентирован на Россию, на внутренний рынок реализуется более 40% продукции СЭЗ. При ставке НДС 10% продукция СЭЗ не пользовалась на этих рынках спросом, и резиденты стали применять ставки налога в общеустановленном порядке.

Такое обстоятельство требовало урегулирования, в результате был принят Декрет N 14 от 2001-05-17г., пунктом 1.3 которого определено, что по оборотам при реализации товаров (работ, услуг) резидентами свободных экономических зон налог исчисляется по ставкам, установленным Законом "О налоге на добавленную стоимость", и уплачивается согласно законодательству о свободных экономических зонах.

Порядок уплаты и зачета сумм НДС определило постановление ГНК от 2001-05-31г. N 81: резиденты СЭЗ должны исчислять НДС по ставкам, установленным статьей 11 Закона от 19.12.91г. N 1319-ХII "О налоге на добавленную стоимость", по оборотам при реализации товаров (работ, услуг), по которым отгрузка товаров, выполнение работ и оказание услуг и их оплата производятся с 1 июня 2001 года, -- т.е. в порядке, установленном для всех субъектов хозяйствования.

Резиденты свободных экономических зон с 1 мая 2001 года при исчислении НДС по ставке 20 (16,67)% в случае превышения исчисленной суммы налога за отчетный период над суммой налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету в отчетном налоговом периоде, уплачивают в бюджет 50% суммы налога.

Половина сумм НДС, уплаченных в бюджет по ставке 20% в 2000--2001гг. по объектам, на которые распространяется специальный правовой режим СЭЗ, относились в зачет уплаты текущих платежей по налогу. Последним отчетным налоговым периодом в налоговой декларации (расчете) по НДС, за который производился зачет, был ноябрь 2001 года.

Резиденты СЭЗ указанные суммы весь период отражали на счете 87 "Нераспределенная прибыль" или 88 "Фонды специального назначения" и не включали их в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль и транспортного сбора. Такой порядок учета Минфин подтвердил разъяснением от 2002-05-24г. N 15-4/398.

Порядок использования фонда не определен. Однако на самом деле эти суммы НДС не являются льготой: резиденты СЭЗ должны исчислять налог по ставкам, определенным Законом "О налоге на добавленную стоимость", а уплачивать -- согласно законодательству о свободных экономических зонах.

Представляется, что данные суммы НДС являются прямой прибылью резидентов СЭЗ, поскольку в отпускные цены налог включается по ставке 20%. Предъявленный налог покупатели -- субъекты хозяйствования РБ, предъявляют к зачету из бюджета. Таким образом, суммы НДС, остающиеся у резидентов СЭЗ на счете 88 (87), оплачены республикой.

Правильнее было бы отражать реализацию следующим образом:

д-т сч. 51 (62) -- к-т сч. 46 -- на сумму выручки (с налогом 20%);

д-т сч. 46 -- к-т сч. 68 -- на сумму НДС по ставке 10%;

д-т сч. 46 -- к-т сч. 80 -- отражен результат от реализации.

При таком отражении в учете не происходит занижения облагаемой базы по налогам от реализации и прибыль облагается налогом полностью.

Автор публикации: Людмила ГРИНЬ, аудитор


Макроэкономика: список рубрик
Важно
Мы в соцсетях
Архивы «ЭГ»
Опросы