28.02.2017 27 мин на чтение мин

Оплата питания работников:— бухучет и налогообложение

Для создания комфортных условий работы наниматель может предоставлять работникам социальные льготы, одной из которых является обеспечение питанием. Учитывая, что есть категории работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, таким работникам наниматель обязан выдавать некоторые продукты питания в соответствии с законодательством. Рассмотрим порядок предоставления этих социальных льгот, их бухучет и налогообложение.

Бесплатное питание работников как социальная льгота

Как правило, порядок обеспечения работников питанием прописывается в коллективном договоре. Пунктом 3 постановления Совмина от 7.02.2012 № 127 «О создании условий для питания работников» нанимателям рекомендовано включать в коллективные договоры вопросы создания условий для питания работников и удешевления его стоимости.

Пример 1. В соответствии с коллективным договором с января 2017 г. организация заключила договор с кафе и обеспечивает своих работников бесплатными обедами, которые доставляются в офис организации. Ежедневно до 10.00 организация устно делает заявку на количество обедов и по окончании месяца по факту поставки обедов производит расчет. В январе 2017 г. стоимость питания работников составила 1200 BYN (в т.ч. НДС 20% – 200 BYN). Количество работников, которым предоставляются обеды, – 5 чел. За январь стоимость обедов для каждого работника составила 240 BYN (в т.ч. НДС 20% – 40 BYN). Иных доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, работники с начала года не получали. Для всех работников организация является местом основной работы.

Бухучет

Поскольку обеды доставляются в офис, полагаем, что в соответствии с ч. 3 п. 47 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), они принимаются к учету с отражением их стоимости по дебету сч. 10 «Материалы» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Для формирования полной информации обо всех доходах работников, включая выплаты социального характера, стоимость выданного питания следует отражать через счета учета расчетов с работниками. Поскольку обеспечение питанием не связано с расчетами по оплате труда, целесообразно выдачу обедов учитывать по дебету сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту сч. 10 «Материалы» согласно п. 57 и ч. 19 п. 16 Инструкции № 50.

В соответствии с абз. 6 ч. 1 п. 2 и абз. 20 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), расходы на питание работников являются прочими расходами организации по текущей деятельности и согласно ч. 19 п. 70 Инструкции № 50 отражаются по дебету субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту сч. 73.

На основании п. 1 ст. 10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З) каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. Перечень таких документов утвержден постановлением Совмина от 24.03.2011 № 360, и в нем не содержится разработанных форм для учета выданных обедов и обеспечения питанием работников организации. Таким образом, согласно п.п. 3 и 4 ст. 10 Закона № 57-З организация может самостоятельно разработать форму первичного документа, которым будет оформлена операция по выдаче обедов работникам организации, например, ведомость выдачи (варианты приведены в приложении 1 или 2).

Налогообложение

Подоходный налог

Исходя из подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК оплата организациями (полностью или частично) за работника питания относится к доходам плательщика, полученным им в натуральной форме. Пунктом 1 ст. 16 НК предусмотрено, что при определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Таким образом, стоимость полученных обедов для каждого работника является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Согласно подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10¹ п. 1 ст. 163 НК), получаемые от:

– организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 1678 BYN, от каждого источника в течение налогового периода;

– иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 111 BYN, от каждого источника в течение налогового периода.

Таким образом, поскольку для всех работников организация – основное место работы и иных доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, с начала года работники не получали, при исчислении подоходного налога можно применить льготу, предусмотренную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК в размере 1678 BYN. Это означает, что за январь 2017 г. доходы работников в виде полученных обедов не будут облагаться подоходным налогом.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

На основании ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

Под таким перечнем понимается Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень). Поскольку в Перечне не указаны выплаты в виде обеспечения работников питанием, на всю стоимость полученных работниками обедов начисляются страховые взносы в ФСЗН.

В соответствии с п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем.

Поскольку в Перечне не указаны выплаты в виде обеспечения работников питанием, на всю стоимость полученных работниками обедов начисляются и страховые взносы в Белгосстрах.

Уплачиваемые за счет организации обязательные страховые взносы в ФСЗН, начисленные на стоимость обедов, осуществляемых за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, а именно по дебету субсч. 90-10 в корреспонденции с кредитом сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (ч. 2 п. 54 Инструкции № 50). Производимые за счет работников страховые взносы в ФСЗН отражаются по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту сч. 69 (ч. 3 п. 54 Инструкции № 50).

Уплачиваемые за счет организации обязательные страховые взносы в Белгосстрах, начисленные на стоимость обедов, отражаются по дебету субсч. 90-10 в корреспонденции с кредитом субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (ч. 6 п. 59 Инструкции № 50).

Налог на прибыль

Согласно абз. 11 подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК при налогообложении прибыли не учитываются затраты организации в виде компенсации стоимости питания на объектах общепита, предоставление его бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством).

Таким образом, в рассматриваемом примере стоимость бесплатно выданных обедов работникам не принимается во внимание при исчислении налога на прибыль. Несмотря на то, что стоимость самих обедов не учитывается для налога на прибыль, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на стоимость таких обедов, отражаются в составе внереализационных расходов в соответствии с подп. 3.26⁶ п. 3 ст. 129 НК и учитываются при налогообложении.

НДС

В силу подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК объектами обложения НДС не признаются стоимость питания, подписки на печатные СМИ, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших. Согласно подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК, вычету не подлежат. Таким образом, стоимость выданных обедов не является объектом обложения НДС и суммы входного НДС по приобретенным обедам к вычету в организации не принимаются.

Аналогичным был бы бухучет и налогообложение выдаваемых работникам талонов на обеды в организациях общепита, выдачу работникам продуктов питания в качестве социальной льготы, а также приготовление обедов для своих работников собственными силами организации. В учете должны быть сделаны следующие записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена поставка обедов из кафе на основании товарных накладных с НДС	10	60	1200
Согласно ведомости выдачи обедов отражена передача обедов работникам	73	10	1200
Отражена стоимость бесплатных обедов в составе прочих расходов по текущей деятельности организации	90-10	73	1200*
Начислены страховые взносы в ФСЗН (1200 x 34%)	90-10	69	408**
Удержаны страховые взносы в ФСЗН (1200 x 1%)	70	69	12
Начислены страховые взносы в Белгосстрах (1200 x 0,6%)	90-10	76-2	7,2**
Произведена оплата кафе за полученные в январе обеды	60	51	1200

^*Согласно абз. 11 подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК при обложении прибыли не учитываются.

^**В соответствии с подп. 3.26⁶ п. 3 ст. 129 НК учитываются при налогообложении.

Обеспечение продуктами работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда

На основании п. 7 ст. 55 ТК одной из обязанностей нанимателя при организации труда работников является своевременное предоставление гарантий и компенсаций в связи с вредными условиями труда. Так, работники, занятые на работах с вредными условиями труда, имеют право на оплату труда в повышенном размере, бесплатное обеспечение лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами, на оплачиваемые перерывы по условиям труда, сокращенный рабочий день, дополнительный отпуск, другие компенсации (ч. 1 ст. 225 ТК). При этом согласно п. 2 Положения о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утв. постановлением Совмина от 22.02.2008 № 253, для оценки условий труда на конкретном рабочем месте и для определения права работника на установленные законодательством компенсации за работу с вредными условиями труда проводится аттестация рабочих мест.

Исходя из п. 3 Правил бесплатного обеспечения молоком или равноценными пищевыми продуктами при работе с вредными веществами, утв. постановлением Совмина от 27.02.2002 № 260 (далее – Правила № 260), работникам выдается молоко при работе с вредными веществами, включенными в соответствующий перечень вредных веществ (приложение к постановлению Минтруда и соцзащиты и Минздрава от 19.03.2002 № 34/12 «Об утверждении перечня вредных веществ, при работе с которыми в профилактических целях показано употребление молока или равноценных пищевых продуктов»). Согласно п. 4 Правил № 260 при решении вопросов бесплатного обеспечения работников молоком к работе с вредными веществами относится любая профессиональная деятельность, обусловливающая контакт работника с данными веществами, в т.ч. при их производстве, применении, хранении, транспортировке, эксплуатации, ремонте и очистке технологического оборудования, тары, инвентаря, средств защиты и других производственных процессах, а также работа с открытыми радионуклидными источниками с активностью на рабочем месте, соответствующей работам I и II класса.

На основании п. 9 Правил № 260 молоко выдается работнику по 0,5 литра за рабочий день (смену) независимо от его продолжительности при фактической занятости в производствах, цехах, участках, иных структурных подразделениях, на работах согласно перечню организации не менее половины продолжительности рабочего дня (смены), установленной законодательством. При этом работникам, выполняющим работы, дающие право на получение молока и находящимся в служебных командировках или при разъездном характере работы, выплачивается денежная компенсация на приобретение молока. Работникам, контактирующим с неорганическими соединениями свинца, рекомендуется вместо молока выдавать в таком же количестве один из видов кисломолочных продуктов, получаемых сквашиванием молока заквасками (кефир, ацидофилин, простокваша и др.) (п. 11 Правил № 260).

Пунктом 5 Правил № 260 предусмотрено, что наниматель или уполномоченный им представитель с участием профсоюза(ов) или иного представительного органа работников определяет перечень профессий и категорий работников, занятых в производствах, цехах, участках, иных структурных подразделениях, на работах, дающих право на обеспечение молоком, который включается по соглашению сторон в коллективный договор, а при его отсутствии утверждается нанимателем или уполномоченным им представителем по согласованию с профсоюзом(ами) или иным представительным органом работников. В соответствии с п. 14 Правил № 260 работникам, получающим бесплатно лечебно-профилактическое питание в связи с особо вредными условиями труда, молоко не выдается.

Согласно п. 3 Положения о порядке предоставления и определения объемов компенсации в виде бесплатного обеспечения лечебно-профилактическим питанием работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утв. постановлением Совмина от 21.05.2014 № 491, бесплатное обеспечение лечебно-профилактическим питанием работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, осуществляется нанимателями в соответствии с:

– перечнем производств, работ, профессий и должностей, дающих право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты и Минздрава от 17.06.2014 № 51/41 (далее – постановление № 51/41);

– рационами лечебно-профилактического питания, выдаваемого бесплатно работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утв. постановлением № 51/41.

Пример 2. По результатам проведенной в организации аттестации работники основного производства, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, в соответствии с законодательством и коллективным договором получают 0,5 литра молока в день. В январе 2017 г. приобретено 200 пакетов молока по 0,5 л по цене 1,1 BYN (в т.ч. НДС 10% – 0,1 BYN).

Согласно учетной политике стоимость выданного молока работникам учитывается в составе условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат и включается в себестоимость реализованной продукции.

Бухучет

Поскольку молоко приобретается организацией для последующей выдачи работникам, в бухучете в соответствии с п. 2 и абз. 2 ч. 1 п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133, оно будет учитываться в качестве запасов (материалов) с отражением по дебету сч. 10 «Материалы» (ч.ч. 1 и 17 п. 16 Инструкции № 50).

В силу абз. 2 п. 9 Инструкции № 102 в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам. К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты. В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Согласно п. 11 Инструкции № 102 в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации, а именно:

– если эти затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет сч.сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов;

– если эти затраты относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-5 «Управленческие расходы»).

Поскольку в примере 2 стоимость выданного работникам молока согласно учетной политике организации учитывается в составе условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат и включается в себестоимость реализованной продукции, в бухучете стоимость выданного молока будет отражаться в соответствии с п. 23 Инструкции № 50 по дебету сч. 20 и кредиту сч. 10.

Налогообложение

Подоходный налог

Согласно п. 1 ст. 163 НК от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику). При установлении в соответствии с законодательством предельных размеров или норм выплаты компенсаций освобождаются от подоходного налога доходы плательщика в пределах таких размеров или норм. Таким образом, полагаем, что, поскольку выдача молока является компенсацией за работу во вредных условиях, производится в пределах установленных норм (0,5 л в день) и предусмотрена ТК, стоимость этого молока не подлежит обложению подоходным налогом.

Налог на прибыль

Стоимость молока, бесплатно выдаваемого работникам, на основании п. 1 ст. 130 НК относится к затратам, непосредственно участвующим в производстве, и, следовательно, будет учитываться при налогообложении прибыли.

НДС

В соответствии с подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК стоимость питания, приобретенного (оплаченного) организацией для своих работников, не признается объектом обложения НДС, и входной НДС на основании подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК к вычету не принимается. Поскольку выдача молока является производственными затратами предприятия, нормы подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК и подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК в этом случае не применимы.

Согласно п. 6¹ ст.107 НК вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг) независимо от даты проведения расчетов за них либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ после их отражения в бухучете и книге покупок в случае, если эта книга ведется плательщиком. С 1.07.2016 г. в соответствии с п. 5¹ ст. 106¹ НК налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории РБ товаров (работ, услуг) – на основании электронных счетов-фактур (далее – ЭСЧФ), полученных от продавцов этих товаров (работ, услуг), при условии подписания плательщиком ЭСЧФ электронной цифровой подписью. Таким образом, входной НДС по приобретенному молоку для выдачи работникам принимается к вычету при условии подписания организацией, которая выдает это молоко, ЭСЧФ, выставленных продавцом молока, электронной цифровой подписью.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

В силу п. 4 Перечня на стоимость выданного молока страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.

В бухучете организации должны быть произведены следующие записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена поставка молока в организацию	10	60	200,00
Отражен входной НДС	18	60	20,00
Принят к вычету входной НДС	68-2	18	20,00
Произведен расчет с поставщиком молока	60	51	220,00
Отражена стоимость выданного работникам молока	20	10	200,00***

^*** Согласно п. 1 ст. 130 НК учитывается при налогообложении прибыли.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1
(Ежедневная ведомость)

УТВЕРЖДАЮ

Директор ООО «М»

_____________ Мельников О.А.

подпись

03 января 2017 г.

Ведомость
выдачи обедов сотрудникам
от 03 января 2017 г.

№п/п	Ф.И.О. сотрудника	Количество пор- ций, шт.	Стоимость 1 порции, руб.	Стоимость выданных порций, руб.	Подписьсотрудника в получении
1	Иванов С.И.	1	11	11	подпись
2	Савельев Р.А.	1	11	11	подпись
<...>	<...>	<...>	<...>	<...>	<...>
	Итого:	5		55
Итого:		5	55

Итого по ведомости выдано 5 порций обедов на общую сумму 55 (пятьдесят пять) рублей.

Ответственный за выдачу:

Секретарь _____________ Шевелева Л.И.

(подпись)

ПРИЛОЖЕНИЕ 2
(Ведомость за месяц)

УТВЕРЖДАЮ

Директор ООО «М»

_____________ Мельников О.А.

подпись

31 января 2017 г.

Ведомость
выдачи обедов сотрудникам
на январь 2017 г.

№ п/п	Ф.И.О.сотрудника	Дата	03.01	04.01	<...>	31.01	Итого за месяц, руб.
1	Иванов С.И.	Стоимость обеда, руб.	11	11		11	231
1	Иванов С.И.	Подпись
2	Савельев Р.А.	Стоимость обеда, руб.	11	11		11	231
2	Савельев Р.А.	Подпись
<...>
ИТОГО:							1155