Обязательная продажа валюты в бухучете

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с обязательной продажей части валютной выручки на бирже.

Обязательная продажа иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РБ осуществляется юридическими лицами – резидентами и индивидуальными предпринимателями – резидентами (ст. 13 Закона от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»). Случаи и размер обязательной продажи иностранной валюты, а также случаи полного или частичного освобождения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей от обязательной продажи иностранной валюты устанавливаются Президентом РБ.

В соответствии с п. 1 Указа Президента от 17.07.2006 № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» (далее – Указ № 452) размер (в процентах от суммы выручки в иностранной валюте) и порядок обязательной продажи устанавливает Нацбанк.

При этом выручкой в иностранной валюте для целей Указа № 452 являются денежные средства в иностранной валюте согласно перечню, определяемому Нацбанком, поступающие юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на их счета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях РБ, в банках и иных кредитных организациях за пределами РБ по сделкам, предусматривающим:

– с юридическими и физическими лицами – нерезидентами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, – на возмездной основе передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг;

– с белорусскими и иностранными банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями – финансирование под уступку денежного требования (факторинг) по денежным обязательствам, вытекающим из сделок, указанных выше, или учет (покупку) ценных бумаг, выполняющих функцию расчетных документов по таким сделкам;

– с юридическими лицами – учет (покупку) ценных бумаг, являющихся расчетными документами по сделкам, предусматривающим на возмездной основе передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнение работ, оказание услуг;

– с физическими лицами – реализацию за ино­странную валюту товаров (работ, услуг) юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на территории РБ и за ее пределами;

– с ЗАО «Белорусская нефтяная компания» – реализацию нефтепродуктов;

– с ЗАО «Белорусская калийная компания» – реализацию калийных удобрений.

Обязательной продаже подлежит 20% суммы выручки в иностранной валюте, поступающей на счета организаций – резидентов РБ (п.п. 1 и 2 Указа № 452, п. 3 Инструкции о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утв. постановлением Правления Нацбанка от 13.09.2006 № 129, далее – постановление № 129, Инструкция № 129). Перечень иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внут­реннем валютном рынке, приведен в приложении к постановлению № 129. В него включены:

Австралийский доллар Датская крона Доллар США Евро Исландская крона Иена Канадский доллар Норвежская крона Российский рубль Фунт стерлингов Шведская крона

Швейцарский франк Форинт Новый израильский шекель Новозеландский доллар Злотый Турецкая лира Чешская крона Литовский лит Латвийский лат Тенге Китайский юань

После поступления иностранной валюты на тран­зитный счет банк не позднее следующего рабочего дня представляет юридическому лицу в порядке, установленном в заключенном между ними договоре, выписку по транзитному счету (п. 13 Инструкции № 129).

Обязательная продажа осуществляется через банки на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа». Исключение составляют случаи, когда сумма, подлежащая обязательной продаже, менее лота, установленного на биржевых торгах (1000 денежных единиц) (п. 4 Инструкции № 129, приложения 1 и 2 к Операционному регламенту торгового дня по сделкам покупки, продажи, конверсии иностранной валюты в ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа», утв. решением Правления БВФБ от 17.10.2011 № 84).

Для осуществления обязательной продажи юридическое лицо не позднее 7 рабочих дней со дня поступления выручки в иностранной валюте на счет представляет в банк:

– реестр распределения иностранной валюты по форме согласно приложению к Инструкции № 129;

– платежную инструкцию в форме платежного поручения на сумму иностранной валюты, подлежащей продаже на бирже в счет обязательной продажи;

– платежное поручение на перечисление иностранной валюты с транзитного счета на счет юридического лица, к которому открыт транзитный счет, на сумму, остающуюся после обязательной продажи (п. 14 Инструкции № 129).

Размер вознаграждения, взимаемого банком за осуществление обязательной продажи юридическими лицами, не должен превышать 0,2% от суммы сделки, включая биржевой сбор (п. 7 Инструкции № 129).

Вознаграждение банка (комиссия) за осуществление продажи валюты на бирже может взиматься путем уменьшения суммы белорусских рублей, зачисляемой на текущий (расчетный) счет организации, либо путем ее отдельного списания со счета в белорусских рублях (ч.ч. 4 и 5 п. 18 Инструкции № 129).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п.п. 41 и 48 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), поступление от покупателей денежных средств в иностранных валютах на валютные счета отражается записью:

Д-т сч. 52 «Валютные счета» – К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета для раздельного учета средств на транзитном и текущем валютных счетах (ч. 3 п. 3 Инструкции № 50), например, 52-1 «Транзитный валютный счет» и 52-2 «Текущий валютный счет».

На дату зачисления валюты на транзитный валютный счет ее сумма пересчитывается в белорусские рубли по курсу, установленному Нацбанком (ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Суммы иностранной валюты, перечисленные банку для реализации, отражаются на счете 57 «Денежные средства в пути» (субсчет 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации») (п. 43 Ин­струкции № 50).

В соответствии с п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, доходы и расходы, связанные с реализацией денежных средств, отражаются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности.

Для расчетов с банком по оказанным услугам, в т.ч. комиссиям, используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 47 Инструкции № 50). При пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств по курсу, установленному Нацбанком, на дату их поступления на транзитный счет и на дату их списания с него, а также на дату осуществления банком обязательной продажи валюты на бирже в учете возникают курсовые разницы, которые списываются в дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.п. 2 и 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69).

Налогообложение

Прибыль или убыток от продажи валюты отражается в составе внереализационных доходов (расходов) (подп. 3.19⁴ п. 3 ст. 128 и подп. 3.26² п. 3 ст. 129 НК). Его размер определяется в сумме положительной (отрицательной) разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи.

Сумма удержанной банком комиссии за осуществление продажи валюты на бирже учитывается при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов (подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК).

Курсовые разницы, возникающие при переоценке денежных средств в иностранной валюте, отражаются в составе внереализационных доходов (расходов) (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 и подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК).

Поскольку в бухгалтерском учете доходы и расходы от продажи иностранной валюты показываются отдельно, а в налоговом учете – только итоговый финансовый результат, то образуются постоянные разницы (п.п. 3 и 4 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113). В бухгалтерском учете такие разницы не отражаются. В налоговом учете организации следует провести расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета (ч. 1 п. 2 ст. 128 и ч. 1 п. 2 ст. 129 НК). Информация о постоянных разницах раскрывается в примечаниях к бухгалтерской отчетности (подп. 52.12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104).

Реализация денежных средств не является объектом налогообложения НДС (п. 1, ч. 4 п. 3 ст. 93 НК).

Пример.

27.03.2017 г. на транзитный валютный счет организации от нерезидента поступила выручка от реализации товаров на сумму 25 000 EUR. Обязательной продаже подлежит 20% поступившей выручки, т.е. 5000 EUR.

В банк 30.03.2017 г. представлены реестр распределения, платежное поручение на продажу 5000 EUR на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» (далее – БВФБ), а также платежное поручение на перечисление на текущий валютный счет оставшейся суммы валютной выручки (20 000 EUR).

Средства с транзитного валютного счета списаны в тот же день.

31 марта валюта продана банком на БВФБ по курсу 2,0513 EUR/BYN. Банком зачислены на расчетный счет организации средства, поступившие от продажи валюты, и списана комиссия за продажу валюты в сумме 20,50 BYN.

Курс евро, установленный Нацбанком на даты совершения операций, составил:

на 27.03.2017 г. – 2,0268 EUR/BYN;

на 30.03.2017 г. – 2,0242 EUR/BYN;

на 31.03.2017 г. – 2,0111 EUR/BYN.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, BYN
27.03.2017
На транзитный валютный счет зачислены поступившие в качестве выручки денежные средства (25 000 EUR x 2,0268)	52-1	62	50 670
30.03.2017
Перечислена валюта для проведения обязательной продажи (5000 EUR x 2,0242)	57-3	52-1	10 121
Перечислен остаток валюты на текущий валютный счет (20 000 EUR x 2,0242)	52-2	52-1	40 484
Отражена курсовая разница, возникшая при пересчете валюты на дату ее списания с транзитного счета (25 000 EUR x (2,0242 – 2,0268))	91-4	52-1	65
31.03.2017
Зачислены на расчетный счет денежные средства в белорусских рублях, полученные от обязательной продажи валюты (5000 EUR x 2,0513)	51	90-7	10 256,50
Отражено списание банком с расчетного счета комиссионного вознаграждения за продажу валюты на бирже 0,2%	60	51	20,50
Сумма комиссионного вознаграждения списана в расходы	90-10	60	20,50
Отражена курсовая разница, возникшая при пересчете валюты на дату ее продажи на бирже (5000 EUR x (2,0111 – 2,0242))	91-4	57-1	65,50
Списана стоимость проданной валюты (5000 EUR x 2,0111)	90-10	57-3	10 055,50

Разница между суммой зачисленных на расчетный счет денежных средств в белорусских рублях, полученных от обязательной продажи валюты, и стоимостью проданной валюты учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов в сумме 201 BYN (10 256,50 – 10 055,50).

Комиссионное вознаграждение и курсовые разницы, возникшие при пересчете валюты на дату ее списания с транзитного счета, а также на дату продажи на БВФБ, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов в полной сумме.