Еще раз о налогообложении услуг по поиску покупателей
Инспекция МНС по Ленинскому району г. Минска напоминает, что с 2017 года подпункт 1.4 пункта 1 статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее-НК) дополнен нормой, согласно которой местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если белорусскому плательщику оказываются услуги, с помощью которых осуществляется поиск и (или) предоставляется информация о потенциальных покупателях (потребителях). Указанная норма направлена на взимание налога на добавленную стоимость (далее- НДС) согласно статье 92 НК с вознаграждений нерезидентов, выплачиваемых им белорусскими плательщиками за поиск для них потенциальных покупателей, в том числе с использованием программных продуктов и электронных платформ.
Примером оказания услуг является использование белорусскими перевозчиками услуг компании "Uber B.V." (Нидерланды) для поиска информации о потенциальных пассажирах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 92 НК при расчетах с исполнителями за вышеуказанные услуги заказчик обязан производить исчисление и уплату НДС независимо от того, является ли он плательщиком НДС по своей деятельности при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Сумма НДС исчисляется отдельно по каждой операции по реализации услуги (пункт 8 статьи 103 НК). Моментом фактической реализации услуги на территории Республики Беларусь, оказываемой иностранной организацией - исполнителем, признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день прекращения иным путем обязательства заказчика по оплате вознаграждения такому исполнителю (часть первая пункт 5 статьи 100 НК). В случае, когда выручка заказчика от покупателя (потребителя) поступает на счет исполнителя, перед которым у заказчика возникает обязательство уплатить вознаграждение, моментом фактической реализации считается дата проведения заказчиком зачета встречных однородных требований.
Обороты по реализации услуг облагаются НДС по ставке 20 процентов (подпункт 1.3 пункта 1 статьи 102 НК). Налоговая база и сумма НДС, подлежащая уплате при приобретении услуг у иностранной организации-исполнителя, отражаются по строке 13 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС. Налог рассчитывается как произведение налоговой базы (вознаграждение исполнителя) и ставки (20), деленное на 100.
В отношении оборотов по реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, заказчик обязан создавать электронные счета-фактуры (далее - ЭСЧФ), и направлять их на Портал электронных счетов-фактур, являющийся информационным ресурсом Министерства по налогам и сборам, в день перечисления исполнителю средств, а в случае, когда выручка заказчика от покупателя поступает на счет исполнителя, перед которым у заказчика возникает обязательство уплатить вознаграждение, - в день проведения заказчиком зачета встречных однородных требований (часть четвертая пункта 5 статьи 106-1 НК, часть первая пункта 5 статьи 100 НК).
Доход, получаемый иностранной организацией - исполнителем от оказания услуг, подлежит обложению налогом на доходы по ставке 15 процентов (пункт 1 статьи 149 НК), если иное не установлено международным договором Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения (далее - соглашение).
Дата возникновения обязательства по налогу на доходы определяется в соответствии со статьей 148 НК.
При применении соглашения необходимо принимать во внимание, что данный вид доходов подпадает под регулирование статьи "Прибыль от предпринимательской деятельности", т.е. не подлежит налогообложению в Республике Беларусь при представлении подтверждения о налоговом резидентстве иностранной организации-исполнителя. Подтверждение представляется в налоговый орган налоговым агентом вместе с декларацией (расчетом) по налогу на доходы в порядке, установленном статьей 151 НК. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы подлежит представлению в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, в котором возник объект налогообложения. При наличии вышеуказанного подтверждения о налоговом резидентстве в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы заполняются установленные реквизиты, при этом налоговый агент не удерживает и не перечисляет в бюджет налог на доходы.
Положения статьи 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество от 26.03.1996 г. предусматривают налогообложение данного вида дохода в Нидерландах. Для применения указанного Соглашения компания "Uber B.V." должна предоставить через налогового агента подтверждение о том, что она является налоговым резидентом Нидерландов.
В случае отсутствия у налогового агента подтверждения о налоговом резидентстве иностранной организации - исполнителя в государстве, с которым Республикой Беларусь применяется соглашение об избежании двойного налогообложения, налог на доходы подлежит перечислению в бюджет Республики Беларусь по ставке 15%.
