20.12.2016 23 мин на чтение мин

Новогодние расходы организации: практика исчисления подоходного налога в 2016 году

В канун празднования Нового года у многих организаций появляются расходы, связанные с новогодними премиями, проведением новогоднего корпоратива, приобретением подарков работникам и их детям, а также бизнес-партнерам, клиентам или покупателям. Рассмотрим, как правильно в разных ситуациях действовать налоговым агентам при исчислении и уплате подоходного налога в 2016 г.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК). К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относятся:

– оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК);

– полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК).

Таким образом, расходы организации, связанные с празднованием Нового года, признаются доходом физических лиц, в интересах которых они понесены. Вместе с тем организации как налоговые агенты при исчислении подоходного налога с таких доходов в ряде случаев вправе воспользоваться льготами, установленными НК.

Корпоратив

Налоговым агентам надо учитывать, что расходы, связанные с подготовкой и проведением банкетов (аренда кафе или ресторана, приглашение артистов и т.д.), не связаны с осуществляемой деятельностью организации и, следовательно, являются доходом участников такого мероприятия. Однако при налогообложении указанных доходов организация как налоговый агент имеет право применить льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, согласно которому от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10^{1 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от:}

– организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 1494 BYN, от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19¹ п. 1 ст. 163 НК);

– иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК.

Напомним, что для исчисления подоходного налога признаются (ч. 2 подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК):

– местом основной работы – наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах);

– местом основной службы – организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, СК, Госкомитете судебных экспертиз и органах финансовых расследований КГК;

– местом основной учебы – учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование.

Пример 1. Организация за счет собственных средств для своих работников и членов их семей 29.12.2016 г. организовала новогодний банкет (оплачены аренда помещения и питание). Указанные расходы организации на одного участника составили 104 BYN.

С учетом необлагаемого подоходным налогом предела, установленного абз. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, сумма расходов организации не будет доходом, подлежащим налогообложению, для работников организации, которая для них является местом основной работы. Данная льгота может быть предоставлена только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение 2016 г. не был использован на иные цели. Что касается работников, для которых эта организация не является местом основной работы, а также членов их семей, то для них расходы организации в размере 5 BYN (104 – 99) являются доходом и подлежат обложению подоходным налогом.

В случае если расходы, связанные с подготовкой и проведением банкетов, несет профсоюзная организация, как налоговый агент она вправе применить льготу, установленную подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, согласно которому от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19^{1 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от профсоюзных организаций их членами, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), в размере, не превышающем 299 BYN, от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода.}

Пример 2. Профсоюзная организация для своих членов 30.12.2016 г. организовала новогодний вечер (оплачены аренда зала, музыкальная программа и банкет). Сумма расходов на одного участника составила 78 BYN. Стоимость участия в этом мероприятии для членов профсоюза – 26 BYN.

С учетом того, что в рассматриваемой ситуации разница между фактической стоимостью данного мероприятия и размером оплаты членами профсоюзной организации не превышает предел льготы, установленной подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК (299 BYN), расходы профсоюзной организации не признаются для ее членов – участников новогоднего вечера доходом, подлежащим обложению подоходным налогом (при условии, что указанный размер льготы в 2016 г. не использован на иные цели).

Пример 3. Профсоюзная организация в соответствии с коллективным договором 31.12.2016 г. организовала новогоднее представление с приглашением Деда Мороза и Снегурочки для несовершеннолетних детей своих членов.

Поскольку в данной ситуации расходы профсоюзной организации связаны с осуществляемой ею деятельностью, они в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК не признаются для детей (участников данного мероприятия) доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Пример 4. Организация 27.12.2016 г. организовала корпоративный праздник, посвященный празднованию Нового года. В рамках этого мероприятия арендован зал караоке, бильярдный зал, организована развлекательная программа и питание в форме шведского стола. Указанные расходы организации составили 5500 BYN. Участниками данного мероприятия, помимо работников организации, стали члены их семей, бывшие работники, а также бизнес-партнеры (всего 50 человек).

В рассматриваемой ситуации размер дохода на одного участника определяется из расчета расходов на него. В данном случае он составляет 110 BYN (5500 BYN / 50 чел.).

С учетом необлагаемых подоходным налогом пределов, установленных подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, сумма расходов организации не будет доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, для сотрудников организации, которая для них является местом основной работы, а также для пенсионеров, ранее работавших в организации. При этом данная льгота может быть предоставлена только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение 2016 г. не использован на другие цели.

Что касается иных лиц, для них расходы организации в размере 11 BYN (110 – 99) являются доходом и подлежат обложению подоходным налогом.

В соответствии с ч. 3 п. 9 ст. 175 НК налоговые агенты при выплате плательщику доходов в натуральной форме обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога. Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога осуществляется налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам (ч. 2 п. 8 ст. 175 НК). Поскольку согласно НК подоходный налог может быть удержан только из денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику (при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам), удержание подоходного налога с таких доходов должно быть в таком же порядке, т.е. за счет любых доходов, выплачиваемых в денежной форме.

Однако в этом случае организация, вполне вероятно, столкнется с ситуацией, когда она не сможет удержать исчисленную с такого дохода сумму подоходного налога, поскольку членам семей работников, лицам, не являющимся работниками данной организации, отсутствуют выплаты денежных средств. В подобных ситуациях есть два варианта развития событий:

– эти лица должны внести причитающиеся суммы подоходного налога в кассу налогового агента;

– при отказе это сделать организация как налоговый агент обязана в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу. Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения данного сообщения о сумме задолженности вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога, который в этом случае должен уплачиваться плательщиками самостоятельно в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения (п. 5 ст. 181 НК).

Подарки

Организации, как правило, дарят по случаю Нового года подарки своим работникам, их детям, а также бизнес-партнерам или бывшим работникам-пенсионерам. Практика показывает, что вопросы по налогообложению дарителей и получателей подарков у налоговых агентов остаются.

Подарки работникам

Пример 5. Организация в декабре 2016 г. на Новый год подарила всем работникам подарки со своей рекламной продукцией, а также подарочный сертификат на приобретение продукции в гипермаркете. Всего общая сумма одного подарка составила 120 BYN.

В рассматриваемой ситуации в соответствии с абз. 2 ч. 1 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК стоимость подарка для работников, для которых эта организация является местом основной работы, не признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, как не превысившая установленный необлагаемый подоходным налогом предел (1494 BYN), при условии, что данный размер льготы ранее не использован на другие цели.

Что касается работников, являющихся внешними совместителями, с учетом того, что доход в виде подарка получен от организации, которая не является для них местом основной работы (службы, учебы), он подлежит обложению подоходным налогом в части, превышающей 99 BYN (при условии, что данный размер льготы в 2016 г. не использован на другие цели). При этом доход в размере 21 BYN (120 – 99) облагается подоходным налогом.

Подарки детям

Пример 6. Организацией в декабре 2016 г. для несовершеннолетних детей своих сотрудников организовано новогоднее представление, в ходе которого детям будут раздаваться подарки в виде набора конфет стоимостью 15 BYN. В рамках представления запланировано проведение конкурса среди детей, для победителя которого предусмотрен отдельный подарок (абонемент в детский развлекательный центр на 1 год) стоимостью 90 BYN. Всего победитель конкурса получит подарков на общую сумму 105 BYN.

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация понесла данные расходы в интересах непосредственно детей и им будут вручаться подарки, дети и признаются получателями дохода. При этом они не являются работниками данной организации, поэтому налоговому агенту при исчислении подоходного налога с указанных доходов надо применить льготу, установленную абз. 3 ч. 1 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, согласно которому такие подарки освобождаются от обложения подоходным налогом в пределах 99 BYN. Так как стоимость подарков в виде набора конфет не превышает указанный необлагаемый подоходным налогом предел, для их получателей эти подарки не признаются доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Что касается подарков, полученных победителем конкурса, в указанной ситуации их стоимость, превышающая 99 BYN (6 = 105 – 99), является доходом, облагаемым подоходным налогом.

Вместе с тем, поскольку у ребенка отсутствует место основной работы, организации как налоговому агенту при определении налоговой базы надо уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 83 BYN (доход этого ребенка не превысил 501 BYN). Так как размер стандартного налогового вычета больше суммы подлежащего налогообложению дохода, объект обложения подоходным налогом в рассматриваемой ситуации отсутствует.

Пример 7. Организация в декабре 2016 г. оплатила новогоднее представление и подарочные наборы для детей своих работников, в т.ч. являющихся совместителями. Наборы и билеты на представление общей стоимостью 120 BYN на каждого выданы работникам по ведомости.

С учетом того, что в рассматриваемой ситуации организация выдавала подарки родителям детей по ведомости, родители являются получателями дохода.

В рассматриваемой ситуации в соответствии с абз. 2 ч. 1 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК стоимость подарка для детей работников, для которых эта организация является местом основной работы, не признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, как не превысившая установленный необлагаемый подоходным налогом предел (1494 BYN), при условии, что данный размер льготы ранее не был использован на другие цели.

Что касается работников, для которых эта организация не является местом основной работы, доход в виде подарка подлежит обложению подоходным налогом в части, превышающей 99 BYN (при условии, что данный размер льготы в 2016 г. не был использован на другие цели). То есть доход в сумме 21 BYN (120 – 99) облагается подоходным налогом.

Пример 8. Организация в декабре 2016 г. оказала благотворительную помощь детям-инвалидам в виде подарков, которые розданы в ходе организованного ею новогоднего представления. Стоимость одного подарка – 15 BYN.

От подоходного налога освобождается безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организаций и граждан РБ инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, не превышающем 9886 BYN, в сумме от всех источников в течение налогового периода (абз. 2 подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК).

С учетом того, что в данной ситуации безвозмездная помощь в натуральной форме оказана белорусской организацией инвалидам и ее размер не превысил установленный подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК предел льготы, такая помощь не является для этих детей доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Пример 9. Организация в декабре 2016 г. в соответствии с просьбой администрации района оказала благотворительную помощь детям-инвалидам (10 человек) в виде подарков (настольных игр) стоимостью 20 BYN каждый, а также оплатила услуги артистов (Деда Мороза и Снегурочки) в размере 200 BYN для поздравления этих детей. Подарки доставлены Дедом Морозом и Снегурочкой по месту проживания детей и там вручены.

С учетом того, что в данной ситуации безвозмездная помощь в натуральной форме оказана белорусской организацией инвалидам и ее размер не превысил установленный подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК предел льготы, эта помощь не является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Подарки бизнес-партнерам

Пример 10. Организация в декабре 2016 г. к Новому году приобрела и выдала подарок стоимостью 300 BYN руководителю другой организации – бизнес-партнеру.

Поскольку доход в виде подарка получен лицом от организации, которая не является для него местом основной работы (службы, учебы), он подлежит обложению подоходным налогом в части, превышающей 99 BYN (при условии, что данный размер льготы в 2016 г. не был использован на другие цели).

При этом доход в сумме 201 BYN (300 – 99) подлежит обложению подоходным налогом.

Подарки клиентам

Пример 11. Банк при заключении в период с 20 по 31 декабря 2016 г. договора банковского вклада (депозита) дарит клиентам мягкую игрушку в виде петуха стоимостью 10 BYN.

Так как в рассматриваемой ситуации стоимость игрушки не превышает 99 BYN, эта игрушка с учетом положений абз. 3 ч. 1 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК не признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Подарки от профкома

Пример 12. Профсоюзная организация своим членам в декабре 2016 г. к Новому году выдала подарки в виде сертификатов на приобретение продукции в парфюмерном магазине стоимостью 60 BYN каждый.

Поскольку в рассматриваемой ситуации профсоюзная организация подарки выдала своим членам и стоимость каждого не превысила 299 BYN, этот подарок не признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом (при условии, что данный размер льготы в 2016 г. не был использован на другие цели).

Пример 13. Профком организации в декабре 2016 г. приобрел детские новогодние подарки стоимостью 20 BYN каждый. Подарки по ведомости розданы всем сотрудникам организации, у которых есть несовершеннолетние дети. При этом некоторые из родителей не являются членами профсоюза.

С учетом того, что в рассматриваемой ситуации профком выдавал подарки родителям детей по ведомости, родители являются получателями дохода. Поскольку стоимость подарков не превышает установленный подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК предел (299 BYN), они не признаются для их получателей доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. Однако данная льгота применима только в отношении сотрудников организации, которые являются членами профсоюза, и при условии, что указанный размер льготы не использован в 2016 г. на другие цели.

В отношении родителей, не являющихся членами профсоюза, профком не вправе применить льготы, установленные подп. 1.19 и подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК. Таким образом, доходы родителей, не являющихся членами профсоюза, в виде подарков подлежат обложению подоходным налогом.

Новогодние премии

Пример 14. Организация 29.12.2016 г. к Новому году отдельным своим сотрудникам (для них эта организация является местом основной работы) выплатила премию в размере 250 BYN.

В соответствии с ч. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям – за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога в размерах, предусмотренных подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК. Согласно Указу Президента от 26.03.1998 № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь» Новый год является общереспубликанским праздничным днем.

В рассматриваемой ситуации размер премии не превышает установленный подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК предел (1494 BYN). Таким образом, премия, начисленная сотрудникам организации в связи с Новым годом, не подлежит обложению подоходным налогом в соответствии с ч. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК (при условии, что необлагаемый размер льготы не был использован в 2016 г. на иные цели).

Отдел налогообложения «ЭГ»