$

2.1226 руб.

2.4814 руб.

Р (100)

3.1356 руб.

Ставка рефинансирования

10.00%

Инфляция

0.10%

Базовая величина

24.50 руб.

Бюджет прожиточного минимума

213.67 руб.

Тарифная ставка первого разряда

35.50 руб.

Актуально

НИЧЕГО ЛИЧНОГО-ТОЛЬКО УЧЕТ©

13.12.2011

Стремительное изменение цен не может не сказаться на показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности белорусских субъектов хозяйствования, данные которой необходимы пользователям для принятия краткосрочных и долгосрочных управленческих решений. В период инфляции такая отчетность уже не дает достоверного и полного представления об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также о финансовых результатах деятельности, так как содержащаяся в ней информация не отличается надежностью и сопоставимостью. Поэтому в мировой практике разработаны специальные правила учета влияния инфляционных факторов. Для того чтобы данные в финансовой отчетности отражали реальное состояние хозяйственного субъекта в соответствии с уровнем инфляции, необходимо произвести их пересчет либо по отношению к стабильной валюте (когда обеспечивается пересчет показателей по каждой операции в твердую валюту в соответствии с текущим курсом валют), либо по изменениям индексов цен. Именно последний вариант учета инфляции представлен в международном стандарте финансовой отчетности IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», когда в бухучете для исключения последствий инфляционного изменения уровня цен осуществляется замена традиционной методики оценки активов на иную, позволяющую исключить или хотя бы учесть влияние инфляции на показатели бухгалтерской отчетности. Об этом рассказывает директор белорусского офиса компании KPMG Ирина ВЕРЕЩАГИНА.

— Ирина Владимировна, о том, что в Беларуси имеет место гиперинфляция в бизнес-кругах говорят уже несколько месяцев. Однако аудиторы уверены в необходимости применения IAS 29 только сейчас. Неужели признание этого факта настолько сложно?

— В IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» не устанавливаются абсолютные показатели, при которых отнесение экономики к гиперинфляционной является обязательным. В нем даны некоторые характеристики экономической среды, которая может быть признана гиперинфляционной. Решение о применении данного стандарта должно быть сделано на основе профессионального суждения. Поэтому это не просто математическое упражнение, а анализ ситуации, изучение макроэкономических и социальных факторов, в том числе и приведенных в стандарте. Кроме того, в соответствии с IAS 29 предпочтительно, чтобы все предприятия и банки, функционирующие в гиперинфляционной экономике, применяли этот стандарт начиная с одного и того же отчетного периода. Поэтому данное решение должно быть согласовано на уровне крупнейших международных аудиторских компаний, так называемой «Большой четверки», обладающих многолетним опытом работы в различных условиях во многих странах мира и соответствующей информацией. На сегодняшний день нашей компанией такое решение принято.

- У экономистов существуют различные определения гиперинфляции. Какие ее признаки установлены в МСФО?

Абсолютных показателей тут не существует. Основной количественный ориентир – кумулятивный индекс инфляции за три года, который в соответствии со стандартом должен приближаться, или превышать 100%. У нас же только в январе- ноябре индекс потребительских цен составил 104%, а в 2009 и 2010 гг. он был равен 110,1 и 109,9% соответственно. Получается, что кумулятивно за неполных три года на 1 декабря 2011 г. инфляция составила уже 146,8%.

- С количественным признаком все ясно. Можно ли с уверенностью говорить, что у нас имеются и остальные признаки?

- К остальным признакам относится, например, предпочтение населения держать свои сбережения в неденежных активах или в относительно стабильной иностранной валюте. К сожалению, это тоже наблюдается. Так, по данным Аналитического обозрения Нацбанка сумма рублевых вкладов населения в белорусских банках выросла с 9 810,9 млрд.Br на начало года до 12 169,3 млрд. на 1 ноября, а валютных (в рублевом эквиваленте) – с 13 146,4 до 32 817,4 млрд. Br соответственно. Таким образом, номинальный прирост вкладов в иностранной валюте за 10 месяцев 2011 года составил 245%, а по рублевым – только 124%.

Следующий фактор, указывающий на гиперинфляцию – когда население рассматривает денежные суммы не в национальной валюте, а в единицах относительно стабильной иностранной валюты, цены могут устанавливаться в данной стабильной валюте. Сегодня в Беларуси на определенных сегментах рынка действительно происходит установление цен в долларах США (на недвижимость, автомобили, электротовары, продающиеся через интернет магазины). Расходы на аренду большинства жилых помещений и коммерческой недвижимости, а также на ряд других товаров и услуг также устанавливаются исходя из курса доллара или евро.

Еще один признак — привязка процентных ставок, заработных плат и цен к индексам инфляции. Процентные ставки в нашей стране привязаны к ставке рефинансирования, устанавливаемой Нацбанком, которая в 2011 году постепенно увеличивалась с 10,5% до 45%. Основные цены на товары и услуги в белорусских рублях также несколько раз пересматривались в течение года, базируясь на изменениях рыночного курса иностранной валюты. Кроме того, периодически проводится индексация зарплат, пенсий и пособий.

Все это тоже указывают на то, что без пересчета данные финансовой отчетности белорусских предприятий не будут достоверными.

- На какие параметры деятельности субъектов хозяйствования влияет гиперинфляция?

Практически на все. Так, без пересчета на гиперинфляцию, происходит занижение стоимости имущества предприятия. Из-за этого мы не видим нехватки оборотного капитала, неадекватности величины основных средств и амортизационных отчислений для последующего их возобновления. Деформируется структура капитала: доля собственного капитала в балансе становится заниженной, что влечет искажение результатов расчета финансовых коэффициентов, характеризующих эффективность инвестиций.

Кроме того, в условиях высокой инфляции, когда предприятие не успевает изменить цены на свою продукцию в ответ на изменение стоимости сырья и услуг, поступающей выручки может не хватить для приобретения ресурсов для следующего производственного цикла. В результате занижается себестоимость реализуемой продукции по сравнению с текущей стоимостью замещения ресурсов, и одновременно завышается прибыль. Как следствие – может произойти неоправданное изъятие оборотных средств в виде налога на прибыль и выплаты дивидендов. Величина прибыли искажается, тогда как пересчет расходов и доходов с учетом изменившихся цен привел бы к корректировке суммы прибыли и отражению ее реального значения. В итоге становится сомнительной реалистичность показателей рентабельности и других данных, используемых при расчете финансовых показателей, необходимых для принятия долгосрочных инвестиционных решений. Поэтому при применении IAS 29 производится пересчет доходов и расходов с использованием усредненных индексов инфляции, что позволяет увидеть более реальную картину финансового положения предприятия.

С точки зрения бухучета, гиперинфляция влияет в основном на немонетарные статьи и статьи доходов и расходов. Поэтому монетарные статьи (к ним относятся непосредственно денежные средства или статьи, подлежащие оплате или получению в денежных единицах) не пересчитываются, так как в финансовой отчетности они уже выражены в денежных единицах, отражающих покупательскую способность на конец отчетного периода. Не пересчитываются также и те немонетарные статьи, в оценке которых уже учтено изменение цен – например, статьи, оцениваемые по справедливой стоимости, или чистой стоимости реализации. В частности, это касается основных средств, переоценка которых и так регулярно производится – в том числе и по белорусскому законодательству.

- Как осуществляется пересчет показателей отчетности в соответствии с IAS 29?

- Пересчитываются немонетарные статьи отчета о финансовом положении (баланса), включая и уставный капитал. Немонетарные статьи могут учитываться по себестоимости или по стоимости за минусом амортизации. Пересчитанная сумма определяется путем применения к исторической стоимости и амортизации индекса инфляции с момента приобретения актива или внесения вклада до конца отчетного периода. Пересчитанная стоимость, тем не менее, не должна быть завышенной – она не должна превышать так называемой возмещаемой стоимости активов – той, за которую соответствующий актив может быть продан или стоимости доходов, которые он может принести. Данное правило относится к основным средствам, гудвилу, нематериальным активам. Статьи отчета о совокупном доходе также подлежат пересчету на индекс инфляции, с момента признания статьи в этом отчете до конца отчетного периода.

Разницы, возникающие при пересчете включаются в статью «Прибыли и убытки по чистой монетарной позиции» и отражаются в отчете о прибыли и убытках.

- Это касается только отчетности за 2011 год или затронет предыдущие и последующие периоды?

- Очевидно, что при инфляции за 2011 год более 104%, количественный критерий кумулятивной инфляции, установленный стандартом, будет превышен и в 2012 и в 2013 гг. даже при гипотетически нулевой инфляции в каждом их этих периодов. Поэтому возможно стандарт IAS 29 будет применяться в течение нескольких лет. В последующем для принятия решения о прекращении применения стандарта нужно будет проанализировать существующие характеристики экономической среды, а не только названный количественный показатель, и только после этого делать выводы.

При этом, поскольку в отчетности за 2011 год приводятся сравнительные данные за 2010-й, то эти данные также придется пересчитать в соответствии с IAS 29 для обеспечения сопоставимости показателей.

- Белорусские банки и ряд предприятий нефинансового сектора обязаны составлять отчетность по МСФО. Необходимо ли им применять IAS 29 или есть возможность этого не делать?

Стандарт не может применяться или игнорироваться по чьему-то желанию. Если функциональная валюта предприятия или банка является валютой гиперинфляционной экономики, их финансовая отчетность должна готовиться с применением пересчета по IAS 29.

- Помимо пересмотра отчетности в соответствии с IAS 29, предприятиям нужно выбирать особую стратегию управления в условиях высокой инфляции. Что им можно посоветовать, чтобы не ухудшить свое финансовое положение?

За последний год многие белорусские предприятия уже скорректировали свои стратегии управления с учетом инфляционных и связанных с ними девальвационных процессов. Так, некоторые пытаются переориентировать свои рынки сбыта с тем, чтобы хотя бы часть реализации продукции или услуг осуществлялась за пределы республики, чтобы получать доходы в более стабильной иностранной валюте, некоторые минимизируют импорт и стараются найти аналоги в Беларуси, чтобы минимизировать затраты на покупку иностранной валюты. В условиях высокой инфляции и девальвации национальной валюты обычно отрицательно влияют на финансовые результаты курсовые разницы, возникающие от переоценки валютной кредиторской задолженности. Поэтому при прогнозируемой достаточно высокой инфляции необходимо тщательно оценивать, что выгоднее: привлечение кредитов в национальной валюте по высоким ставкам или же в валюте с более низкими ставками, но рискуя столкнуться с необходимостью покупать валюту по более высокому курсу.

Что касается пересчета показателей финансовой отчетности с учетом гиперинфляции, то можно отметить, что индексы потребительских цен, используемые в пересчете, являются весьма усредненными и могут не отражать реального изменения цен на активы конкретного предприятия. Поэтому иногда более реальную картину стоимости балансовых статей можно получить с использованием прямого метода оценки, например, основных средств – зданий, оборудования.

Беседовала Елена Панова


Читать «ЭГ»
Подписка
Архивы «ЭГ»
Опросы
Мы в соцсетях