$

2.0820 руб.

2.4488 руб.

Р (100)

3.1507 руб.

Ставка рефинансирования

10.00%

Инфляция

0.10%

Базовая величина

24.50 руб.

Бюджет прожиточного минимума

213.67 руб.

Тарифная ставка первого разряда

35.50 руб.

Факты, комментарии

НЕРАЗДЕЛЕННАЯ ЛЮБОВЬ К РАЗДЕЛЬНОМУ УЧЕТУ

07.12.2010

Совершенствование и упрощение налоговой системы — одна из главных задач отечественных законодателей. Создаются рабочие группы, собираются предложения общественности, проводятся заседания и конференции. Затем в урочный час принимаются нормативные акты, а парламентарии и чиновники на пресс-конференциях и брифингах рапортуют об очередных свершениях. Так нам недавно поведали об отмене с 2011 года раздельного учета.

Не знаю, кому так не угодил этот метод, что от него вдруг захотелось избавиться. Но еще большая загадка — почему чиновники сочли раздельный учет отмененным. Первоисточник — Особенная часть Налогового кодекса с изменениями и дополнениями, внесенными Законом от 15.10.2010 № 174-З, говорит совсем о другом.

Начнем с косвенных налогов. При исчислении НДС и акцизов распределение между оборотами сумм налоговых вычетов, если они производятся в различном порядке, по-прежнему осуществляется двумя методами: удельного веса или раздельного учета (п. 24 ст. 107 и п. 5 ст. 122 НК). Без изменений сохранилась в ст. 107 и норма о том, что определение налоговых вычетов методом раздельного учета предусматривает наличие в бухучете и книге покупок (если таковая ведется) информации о суммах НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые принимаются к вычету, включаются в затраты или относятся на увеличение стоимости объектов.

Не требуется, правда, более обеспечивать раздельный учет реализации (передачи) подакцизных товаров, облагаемых акцизами по различным ставкам, освобожденных от обложения акцизами, а также собственного и давальческого подакцизного сырья и произведенной из нее продукции. Предписывавшие это п. 4 ст. 112 и ч. 2 подп. 2.2 ст. 123 главы 13 НК исключены. Но чтобы обложить по нужным ставкам или не облагать вовсе соответствующие обороты, их надо знать. А другого способа познания, кроме их учета, причем по отдельности, не существует.

При исчислении налога на прибыль ст. 128 НК не обязывает более субъектов хозяйствования в 2011 г. вести раздельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в ходе целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов. Остается только гадать, каким образом тогда определить суммы, не включаемые в облагаемые налогом внереализационные доходы. К тому же Инструкция по бухгалтерскому учету государственной поддержки юридических лиц, утв. постановлением Минфина от 29.06.2007 № 108, требует вести обособленный учет поступления и расходования средств в виде господдержки для обеспечения контроля за ее целевым использованием. Разумеется, «обособленный учет» при желании можно не считать «раздельным». Но вести его придется — хотя бы для того, чтобы оправдаться в целевом использовании полученных средств и не оказаться оштрафованным по ст. 11.16 КоАП.

По-прежнему будут вести в новом году раздельный учет выручки, внереализационных доходов и затрат, связанных со своей предпринимательской деятельностью, некоммерческие организации, перечисленные в п. 1 ст. 137 НК. Не избежит этой участи и участник простого товарищества или хозяйственной группы, признаваемый плательщиком в отношении прибыли этих структур (п. 4 ст. 137). Законодатель не нашел иного способа определить, какая часть их оборотов подлежит обложению налогом на прибыль, но и старался по мере возможности избежать употребления рокового термина. Так, из текста ст. 138 НК исключен пункт 4, предусматривавший ведение раздельного учета выручки и затрат по льготируемым операциям с ценными бумагами и по другим видам деятельности. Однако сохранился п. 2 ст. 141 НК, согласно которому плательщики ведут учет выручки и затрат по операциям, прибыль по которым льготируется, облагается по пониженным ставкам или по которым предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков). По сути, это требование того же самого раздельного учета.

Весьма интересно решен вопрос в подп. 19.4 ст. 169 НК с учетом затрат у индивидуального предпринимателя. Если до сих пор предусматривалось, что в случае, если законодательством предусмотрено ведение раздельного учета для отдельных видов деятельности (видов доходов), связанные с ними расходы при невозможности их отнесения к конкретному виду деятельности (виду доходов) распределяются пропорционально доходу (выручке) по этим видам деятельности (доходов). Теперь же пропорциональное распределение будет производиться при невозможности отнесения расходов к конкретному виду деятельности (виду доходов). Собственно говоря, такое отнесение (если оно вообще возможно) обеспечивается как раз при раздельном учете.

Или все-таки без него можно обойтись? Скажем, в новой редакции подп. 3.10 ст. 286 НК говорится, что прибыль, полученная от реализации (погашения) ценных бумаг лицами, применяющими УСН, облагается налогами на общих основаниях — без всяких требований раздельного учета. Напомню, в 2010 г. его отсутствие грозит включением выручки по операциям с ценными бумагами в налоговую базу для исчисления и уплаты налога при УСН. Остается придумать, как «упрощенцам» идентифицировать прибыль по таким операциям без раздельного учета — может, в сметно-нормативном порядке?

Иногда нежелательный термин приходится терпеть. Так, применять различные ставки налога при «упрощенке» по-прежнему дозволяется только на основании данных раздельного учета (п. 3 ст. 289 НК). А вот попытка обойти скользкий вопрос и в главах, посвященных игорному бизнесу, лотерейной деятельности и организации интерактивных электронных игр, получилась довольно странной. Плательщики, работающие в этих сферах, не обязаны более вести раздельный учет доходов (расходов) по оборотам, к которым применяются особые режимы налогообложения, и иных видов деятельности. Но они обязаны уплачивать по последним налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК. А сделать это, не ведя раздельный учет доходов и расходов, тоже невозможно.

Поскольку сумма налога на игорный бизнес исчисляется как произведение налоговой базы на установленную ставку, то вести раздельный учет доходов и расходов по каждому из видов объектов налогообложения, как требовал до сих пор п. 1 ст. 308 НК, тут не требуется. Если, конечно, самих владельцев казино не интересует, насколько прибылен каждый игровой стол или тотализатор. Но в НК указывается, что плательщики ведут учет доходов и расходов по каждой проводимой лотерее (п. 2 ст. 312 НК) и электронной интерактивной игре (п. 2 ст. 316 НК). Аналогично крестьянские (фермерские) хозяйства ведут учет доходов, полученных от льготируемой (агроэкотуризм, реализация своей сельхозпродукции) и других видов хозяйственной деятельности (п. 3 ст. 323 НК). До сих пор во всех названных случаях законодатель честно предупреждал, что это будет раздельный учет. Но от изъятия злополучного слова тут ничего не меняется.

Точно не потребуется раздельный учет лишь по экологическому налогу, поскольку изменился сам круг объектов обложения (п. 2 ст. 205 НК).

Интересно, что в ряде описанных выше случаев формулировка «обязаны вести раздельный учет» заменена на «ведут раздельный учет». Но это не меняет императивности данной нормы. Если уж налоговое законодательство говорит, что кто-то что-то делает, это значит, что лучше не пытаться отлынивать. Ведь подп. 1.3 ст. 22 НК обязывает плательщиков вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства. А тех, кто эту обязанность не выполняет должным образом, ждут суровые санкции по ст. 13.5 КоАП. С другой стороны, проверяющие, утратив право требовать предъявления данных раздельного учета, будут вынуждены самостоятельно выбирать из общей кучи нужную им информацию — пока не найдут иного способа ее получения.

Итак, раздельный учет в явной или «скрытой» форме остался — как необходимый в ряде случаев метод определения налогооблагаемого оборота. Подмена понятий тут ничего не меняет и не упрощает. Впрочем, не налогами едиными жива экономика. Ведь раздельный учет доходов и расходов — по видам деятельности, номенклатуре продукции, товаров и услуг, сегментам и структурным подразделениям — как метод управленческого учета необходим для оценки эффективности каждого из этих направлений. В этом залог грамотного менеджмента, успешной работы любого предприятия. Неуместное же упрощение системы управления сложными структурами и процессами приводит лишь к утрате управляемости. Впрочем, можно не углубляться в законы общей кибернетики. В народе говорят, что простота хуже деяния, предусмотренного ст. 205 УК...

Леонид ФРИДКИН