НДС, нерезиденты и налоговые агенты

В соответствии со ст. 1-2 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории РБ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организаций, приобретающих эти товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.

Согласно п. 8 ст.16 Закона суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в государствах, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, подлежат вычету только по товарам, происходящим и ввозимым с территории указанных государств.

Подп. 1.2 п.1 ст. 32 Общей части Налогового кодекса установлено, что местом реализации товара признается место нахождения товара в момент начала отгрузки или транспортировки, если эти товары отгружаются или транспортируются продавцом, покупателем или другим лицом (организацией или физическим лицом) и если иное не предусмотрено подп. 1.3 этого пункта.

Пунктом 2 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утв. постановлением МНС от 2004-01-31г. N 16, товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением денег и имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК, а также ценные бумаги.

Таким образом, поскольку нормативно-техническая документация в области строительства признается имуществом (т.е. товаром), то при приобретении ее у резидента РФ на основании соответствующих учетных документов местом реализации будет признаваться РФ и организация РБ не должна исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог за счет средств резидента РФ.

При приобретении названной  документации у резидента РФ и ввозе ее с территории РФ суммы входного налога резидент РБ  имеет право принять к зачету.

Следует ли исчислять и удерживать НДС при перечислении сумм иностранным организациям за рекламу, участие в выставках-продажах, выставках, ярмарках?

Пунктом 1.3 ст. 33 Общей части Налогового Кодекса (далее - НК) местом реализации рекламных услуг признается место деятельности потребителя услуг, если потребитель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом.

Поскольку местом реализации рекламных услуг признается РБ, то резидент РБ является налоговым агентом и обязан исчислять и уплачивать НДС в соответствии со ст. 1-2 Закона.

При определении места реализации услуг на участие в выставках-продажах, выставках и ярмарках на территории нерезидентов РБ необходимо анализировать условия договора. В случае, если резидентом РБ заключен договор с нерезидентом РБ на предоставление (аренду) торговой (выставочной) площади только для размещения своей продукции за пределами РБ, то в соответствии с подп. 1.1 ст. 33 НК местом реализации такой услуги признается место нахождения этой площади и соответственно резидент РБ не является налоговым агентом. При условии предоставления торговых (выставочных) площадей с целью рекламы (т.е. сам нерезидент оказывает услуги по представлению этой продукции) местом реализации названных услуг признается место деятельности их потребителя и соответственно резидент РБ является налоговым агентом.

Следует ли облагать НДС обороты по реализации товаров, произведенных из сырья резидента РБ в результате переработки его на территории РФ и реализуемых на территории России?

В соответствии с подп. 5.1.7 Инструкции передача товаров для переработки налоговым резидентам государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление в случае реализации товаров, полученных в результате переработки, на территории этих государств. Передача товаров для переработки налоговым резидентам государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление в случае реализации товаров, полученных в результате переработки не на территории этих государств, не признается объектом налогообложения при наличии документов, подтверждающих такую реализацию.

Подп. 6.8 Инструкции определено, что не включаются в оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, обороты по реализации объектов за пределами РБ.

Следовательно,  передача сырья для переработки резидентом РБ в РФ  признается объектом налогообложения, обороты по реализации товаров, полученных в результате переработки на территории РФ из этого сырья и реализуемых на территории РФ, признаются оборотами по реализации объектов за пределами РБ и соответственно не включаются в оборот по реализации.

Белорусская организация заключила договор на перевозку грузов с резидентом РБ. Последний из-за отсутствия необходимого вида транспорта привлекает для выполнения данной услуги нерезидента РБ. Признается ли в данном случае резидент  налоговым агентом?

В соответствии со ст. 1-2 Закона  при реализации товаров (работ, услуг) на территории РБ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организаций, приобретающих эти товары (работы, услуги). Такие организации рассматриваются как налоговые агенты.

Подп. 14.3.4 п. 14 Инструкции установлено, что местом реализации работ, услуг признается место нахождения организации или место жительства физического лица, выполняющих работы, оказывающих услуги, включая транспортные услуги.

Таким образом, поскольку местом реализации транспортных услуг, оказанных нерезидентом РБ, не является территория  РБ, то резидент РБ  не является налоговым агентом.

Организация принимала участие в международной выставке в Германии и произвела оплату за каталоги. Должна ли организация исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог за счет средств резидента Германии?

Подпунктом 1.2 п.1 ст. 32 НК установлено, что местом реализации товара признается место нахождения товара в момент начала отгрузки или  транспортировки, если эти товары отгружаются или транспортируются продавцом, покупателем или другим лицом (организацией или физическим лицом) и если иное не предусмотрено подп. 1.3 указанного пункта.

Таким образом, поскольку каталоги являются имуществом (т.е. товаром), то при приобретении их у резидента Германии на основании соответствующих первичных учетных документов местом реализации будет признаваться Германия. Поэтому резидент РБ не будет считаться налоговым агентом в смысле ст. 1-2 Закона и не должен исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог за счет средств резидента Германии.