НДС и ...консультационные услуги©
Белорусская организация заключает с организацией – резидентом Казахстана договор, предметом которого является оказание консультационных услуг в сфере ведения предпринимательской деятельности, налогообложения и бухучета в РБ. Надо ли белорусской организации исчислять НДС в РБ при реализации таких услуг?
Нет, не надо. Вместе с тем организация имеет право исчислить и уплатить НДС по ставке 20%.
Согласно п. 2 ст. 72 Договора взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве – члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг в порядке, предусмотренном приложением № 18 к Договору.
На основании п. 28 раздела IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве – члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п. 31 Протокола).
При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Протокола.
Исходя из подп. 4 п. 29 раздела IV Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства – члена ЕАЭС, если налогоплательщиком этого государства – члена ЕАЭС приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации. Согласно п. 2 раздела I «Общие положения» Протокола консультационные услуги – это услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, по управленческим, экономическим, финансовым (в т.ч. налоговым и бухгалтерским) вопросам, а также по вопросам планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом.
Таким образом, если консультационные услуги оказываются резиденту Казахстана, местом реализации этих услуг территория РБ не является. Поэтому белорусская организации может не исчислять НДС в РБ при реализации таких услуг.
Однако согласно п. 10 ст. 102 НК плательщики имеют право применить ставку НДС, указанную в подп. 1.3 п. 1 ст. 102 НК (т.е. 20%), по операциям, освобождаемым от налогообложения, а также по операциям, местом реализации которых не признается территория РБ (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов ТС). Следовательно, белорусская организация имеет право исчислить НДС в РБ при реализации указанных консультационных услуг казахстанской организации.
Екатерина АНДРЕЕВА, юрист
