НДС без вычета

Практика показывает, что нередко у субъектов хозяйствования возникают вопросы по обоснованности вычета НДС. По общему правилу сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается путем вычета сумм «входного» НДС из начисленной суммы налога. Рассмотрим случаи, когда суммы «входного» НДС к вычету при исчислении НДС не принимаются.

К «входному» НДС относятся суммы НДС:

1) предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объекты);

2) уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ;

3) уплаченные в бюджет при приобретении объектов на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ. При этом суммы «входного» НДС представляют собой налоговые вычеты, но сумма этих вычетов может быть меньше сумм «входного» НДС за счет сумм «входного» налога, которые вычитать запрещено.

Суммы НДС, относимые на затраты налогоплательщика

На основании п. 2 ст. 106 НК суммы НДС, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации объектов, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) объектов для производства и (или) реализации объектов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения.

Пример 1. Организация выпускает продукцию, которая освобождается от НДС. Для производства приобретается сырье с учетом сумм НДС. Суммы «входного» НДС по этому сырью включаются в затраты по производству и реализации продукции, учитываемые при налогообложении.

Положения п. 2 ст. 106 НК применяются также:

– в отношении оборотов по реализации товаров, местом реализации которых территория РБ не признается, включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов ЕАЭС;

– крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, освобождаемыми от НДС согласно п. 1 ст. 328 НК, в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Пример 2. Белорусская организация приобрела товары в РФ с учетом сумм «входного» НДС и там же их реализовала. Суммы «входного» НДС в РБ к вычету не принимаются, а относятся на затраты.

Если у налогоплательщика есть обороты по реализации объектов, которые облагаются НДС и освобождаются от налога (также за пределами РБ), суммы «входного» НДС, включаемые в затраты, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии с п. 3 ст. 106 НК. На основании этого пункта в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) объектов при производстве и (или) реализации объектов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и объектов, операции по реализации которых подлежат налогообложению, суммы НДС, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении, включаются нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации объектов, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации объектов.

Пример 3. Организация с начала года реализовала продукции, облагаемой НДС по ставке 20%, на 48 000 BYN, с учетом сумм НДС и продукции, освобождаемой от НДС, на 24 000 BYN. Сумма «входного» НДС по сырью, одновременно используемого для производства освобождаемой от НДС и облагаемой НДС продукции, составила 14 000 BYN. На затраты относится сумма «входного» НДС в размере 4666,667 BYN (14 000 х 24 000 / (48 000 + 24 000)), которая вычету при исчислении НДС по налогооблагаемым оборотам не подлежит.

Из этого примера видно, что сумма «входного» НДС не соответствует сумме налоговых вычетов за счет сумм «входного» НДС, включенных в состав затрат.

При отнесении сумм «входного» НДС на затраты по производству объектов необходимо учесть, что в этом случае они в последующем не могут быть приняты к вычету, поскольку согласно подп. 19.1 п. 19 ст. 107 НК не подлежат вычету суммы НДС, включенные в затраты плательщика по производству и реализации объектов, учитываемые при налогообложении.

Суммы «входного» НДС, относимые на стоимость активов

1. Всем субъектам предпринимательской деятельности предоставлено право относить суммы «входного» НДС на увеличение стоимости объектов, что подтверждается п. 4 ст. 106 НК, согласно ч. 1 которого суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию РБ объектов, включая основные средства и нематериальные активы, могут относиться плательщиками на увеличение стоимости этих объектов. Это положение об отнесении сумм «входного» НДС на увеличение стоимости может применяться независимо от наличия освобождаемых от НДС или облагаемых НДС оборотов.

Пример 4. Организация приобретает с учетом сумм «входного» НДС сырье для производства продукции, облагаемой НДС по ставке 20%. Сумма «входного» НДС может быть отнесена плательщиком на увеличение стоимости сырья или принята к вычету в общеустановленном порядке.

При отнесении сумм «входного» НДС на увеличение стоимости объектов требуется учесть, что в этом случае они в последующем не могут быть приняты к вычету, поскольку согласно подп. 19.2 п. 19 ст. 107 НК не подлежат вычету суммы НДС, отнесенные на увеличение стоимости объектов (включая основные средства и нематериальные активы).

2. Организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РБ (в т.ч. иностранные организации и аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций), суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию РБ объектов, обязаны относить на увеличение стоимости этих объектов (ч. 2 п. 4 ст. 106 НК).

Пример 5. Представительство иностранной организации приобрело на территории РБ товары с учетом суммы НДС. Суммы «входного» НДС этому представительству следует отнести на увеличение стоимости приобретенных товаров, и они вычету не подлежат.

3. Если налогоплательщик приобрел товары за пределами РБ и ввез на таможенную территорию РБ с уплатой НДС при их ввозе, сумма этого «входного» НДС относится на увеличение стоимости ввезенных товаров в случае, если их реализация освобождена от НДС. Датой отнесения этих сумм «входного» НДС на увеличение стоимости ввезенных товаров признается дата их принятия на учет (п. 5 ст. 106 НК).

4. ИП, которые перестали признаваться плательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию РБ объектов, не принятые к вычету в отчетном периоде, в котором они признавались плательщиками НДС, относят на увеличение их стоимости (п. 6 ст. 106 НК).

Пример 6. ИП с 1.01.2017 г. перешел с общего порядка налогообложения с уплатой НДС на упрощенную систему налогообложения (УСН) без уплаты НДС. На 1.01.2017 г. имеется остаток не вычтенных сумм «входного» НДС. Эти суммы относятся на стоимость объектов.

5. По аналогии с ИП, не признаваемыми плательщиками НДС при реализации, организации и ИП, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении объектов на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, относят на увеличение их стоимости (п. 7 ст. 106 НК).

Пример 7. Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, приобрела товары с учетом сумм «входного» НДС. Эти суммы НДС подлежат отнесению на стоимость приобретенных товаров и вычету не подлежат, т.е. не являются налоговыми вычетами.

Пример 8. ИП, который не признается плательщиком НДС при реализации объектов, приобрел у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РБ, товары, которые отгружены на территории РБ. Согласно ст. 2 НК местом реализации товаров признается территория РБ, если товар находится на территории РБ и не отгружается и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем) и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории РБ. При реализации товаров плательщиком РБ плательщику другого государства – члена ЕАЭС, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами таможенной территории ЕАЭС и завершена в другом государстве – члене ЕАЭС, местом реализации такого товара признается территория РБ, если на ее территории товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Соответственно, ИП обязан исчислить НДС согласно ст. 92 НК, поскольку местом реализации товаров признается территория РБ, и отнести эту сумму НДС на увеличение стоимости приобретенных товаров, которая вычету не подлежит.

Суммы «входного» НДС, относимые за счет источников приобретения

1. Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов, относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости объектов (подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК).

Пример 9. Организация за счет безвозмездно полученных из местного бюджета средств приобрела объект основных средств с учетом НДС.

Сумма НДС по этому объекту вычету не подлежит, а относится за счет целевого финансирования из местного бюджета.

Эти положения не применяются, если полученные из указанных источников средства включены в налоговую базу; объекты приобретены (ввезены) за счет субсидий, предоставляемых из бюджета в связи с применением плательщиком цен, определяемых (регулируемых) законодательством, или льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством, за исключением сумм субсидий, указанных в ч. 2 п. 9 ст. 98 НК.

Пример 10. Организация в июле 2017 г. получила субсидию на покрытие разницы в ценах за реализацию облагаемых НДС товаров, которая является частью налоговой базы по этим товарам. Денежные средства, в т.ч. полученные в виде субсидии, были направлены на приобретение других товаров с учетом сумм «входного» НДС. Эти суммы подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Согласно ч. 2 п. 9 ст. 98 НК при реализации по регулируемым законодательством тарифам услуг по перевозке пассажиров всеми видами транспорта в регулярном сообщении, по которым часть затрат по оказанию таких услуг (включая предоставление льготы по проезду отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством) возмещается за счет субсидий, налоговая база НДС определяется как стоимость этих услуг без учета предоставляемых субсидий на возмещение указанных затрат.

2. Не подлежат вычету суммы НДС, включенные в затраты плательщика при реализации и (или) погашении ценных бумаг, указанные в подп. 1.2 п. 1 ст. 138 НК (подп. 19.4 п. 19 ст. 107 НК).

На основании подп. 1.2 п. 1 ст. 138 НК при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами (за исключением облигаций собственного выпуска) затраты плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении определяются исходя из расходов на приобретение и реализацию этих бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с такими бумагами, включая приходящиеся на них суммы НДС.

Пример 11. Уплачены суммы НДС при приобретении услуг фондовой биржи при реализации ценных бумаг. Поскольку при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами в составе затрат указаны расходы на оплату услуг фондовой биржи, сумма НДС, уплаченная при приобретении этих услуг, при реализации ценных бумаг вычету не подлежит.

Суммы «входного» НДС, возмещаемые контрагентами

1. Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.8, 2.12, 2.16, 2.21.2, 2.23, 2.32 п. 2 ст. 93 НК (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК). Согласно подп. 2.8 п. 2 ст. 93 НК объектом обложения НДС не признается передача членам некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов.

Пример 12. За счет членских взносов гаражный кооператив приобрел различные инструменты, по которым была предъявлена сумма НДС.

Эта сумма НДС вычету не подлежит.

На основании подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК объектами обложения НДС не признаются обороты по возмещению:

а) товариществу собственников (организации за­стройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автостоянок) его участ­никами (членами) стоимости приобретенных товаров, а также выполненных (оказанных) работ (услуг) для этих участников (членов) и стоимости товаров, включенных в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества.

Пример 13. Товарищество собственников получает от участников возмещение стоимости товаров, приобретенных с учетом сумм «входного» НДС.

Эти суммы НДС возмещаются участниками в стоимости товаров и вычету у товарищества не подлежат;

б) арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа). Данное положение распространяется на обороты по возмещению арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)).

Пример 14. Согласно договору аренды арендодатель предъявил арендатору для возмещения с учетом сумм «входного» НДС расходы по ремонту сторонней организацией сдаваемого в аренду здания сверх сумм арендной платы.

Эти суммы «входного» НДС возмещаются арендатором в стоимости работ и вычету у арендодателя не подлежат;

в) покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров.

Пример 15. Организация реализует свою продукцию. Условиями договора предусмотрено, что стоимость перевозки продукции сначала оплачивает продавец, а покупатель возмещает транспортные расходы. Продавец оплатил транспортировку специализированной транспортной организации с учетом «входного» НДС и предъявил сумму оплаты этих услуг покупателю своей продукции.

Эти суммы НДС возмещаются покупателем в стоимости услуг и вычету у продавца не подлежат;

г) комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) сумм расходов по приобретению объектов, не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного).

Пример 16. Согласно договору комиссионер предъявил комитенту для возмещения с учетом «входного» НДС затраты по хранению товара комитента на складе сторонней организации сверх сумм комиссионного вознаграждения.

Эти суммы НДС возмещаются комитентом в стоимости услуг по хранению и вычету у комиссионера не подлежат;

д) экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору объектов, не покрываемых вознаграждением экспедитора.

Пример 17. Организация-экспедитор в соответствии с договором транспортной экспедиции оказала услуги по экспедированию груза и, кроме вознаграждения, предъявила заказчику стоимость приобретенных ремонтных работ с учетом сумм «входного» НДС.

Эти суммы возмещаются заказчиком в стоимости услуг и вычету у экспедитора не подлежат;

е) плательщику, производящему подакцизные товары из давальческого сырья, указанных в п. 5 ст. 120 НК сумм акцизов собственником подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья;

ж) библиотекам затрат, связанных с изготовлением читательских билетов.

Подпунктом 2.16 п. 2 ст. 93 НК установлено, что объектом обложения НДС не признается стоимость питания, подписки на печатные СМИ, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у него работавших.

Пример 18. Организация заключила договор с ремонтной организацией на выполнение ремонта гаража своего сотрудника. Ремонтной организацией предъявлена сумма «входного» НДС.

Заказчик не имеет права на принятие этой суммы к вычету.

Согласно подп. 2.21.2 п. 2 ст. 93 НК объектом обложения НДС не признаются обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой обязанность возмещения ссудодателю расходов, указанных в подп. 2.21.1 п. 2 ст. 93 НК, предусмотрена Президентом. Для целей этого подпункта к оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование относятся подлежащие возмещению ссудодателю суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость, а также обороты по возмещению ссудодателю стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества и (или) иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом.

Пример 19. Организация передает в безвозмездное пользование государственное имущество (помещение) на условиях, определенных в Указе Президента от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом». Ссудополучатель возмещает стоимость уборки помещения, выполняемой клининговой компанией.

Суммы «входного» НДС, относящиеся к расходам по уборке, выполненной этой компанией, не принимаются ссудодателем к вычету.

Объектом обложения НДС не признаются обороты по реализации религиозными организациями в рамках религиозной деятельности услуг по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий; религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (кроме подакцизных) (подп. 2.23 п. 2 ст. 93 НК).

Согласно подп. 2.32 п. 2 ст. 93 НК объектом обложения НДС не признаются обороты по реализации на территории РБ (включая обороты по безвозмездной передаче) бюджетными организациями приобретенных (безвозмездно полученных) товаров, за исключением основных средств и нематериальных активов, по ценам их приобретения (для безвозмездно полученных товаров – по ценам их получения). Под ценой приобретения (получения) здесь понимается цена с НДС (цена без НДС – для товаров, обороты по реализации которых не признаются объектом обложения НДС либо освобождаются от НДС в соответствии с законодательством), указанная продавцом товаров в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров.

Пример 20. Бюджетная организация приобрела товар за 120 BYN, в т.ч. НДС – 20 BYN. Товар продан за 120 BYN. Оборот по реализации этого товара НДС не облагается и сумма НДС к вычету не принимается.

2. Не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные комиссионером (поверенным) в бюджет при приобретении объектов на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, в случае возмещения им данных сумм НДС комитентом (доверителем). Эти положения распространяются также на организации и ИП, указанных в п. 4 ст. 92 НК (подп. 19.11 п. 19 ст. 107 НК).

Пример 21. Организация-комиссионер приобрела товары на территории РБ у литовской организации, не состоящей на учете в ИМНС. Согласно п. 1 ст. 92 НК комиссионер уплатил НДС в бюджет РБ и предъявил его к возмещению комитенту.

Эта сумма НДС возмещается комитентом и вычету у комиссионера не подлежит. Если комитент не будет возмещать НДС, комиссионер имеет право вычесть ее в общеустановленном порядке.

3. Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов, связанных с получением доходов (выручки) в части осуществления лотерейной деятельности, деятельности по проведению электронных интерактивных игр, в сфере игорного бизнеса, по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, по оказанию организациями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход, услуг по техобслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов, деятельности по совершению инициируемых физическими и юридическими лицами операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (деятельности на внебиржевом рынке Форекс) (подп. 19.12 п. 19 ст. 107 НК).

4. Не подлежат вычету суммы НДС, подлежащие передаче заказчиком (застройщиком) третьим лицам (в т.ч. дольщикам) в соответствии с ч. 7 п. 7¹ ст. 105 НК.

При ведении строительства до привлечения третьего лица (в т.ч. дольщика) суммы НДС, ранее принятые к вычету заказчиком (застройщиком) по объектам, которые не являются вложениями в долгосрочные активы заказчика (застройщика), подлежат восстановлению заказчиком (застройщиком) на дату заключения договора с третьим лицом (в т.ч. дольщиком). То есть в НК указан порядок передачи заказчиком (застройщиком) налоговых вычетов третьему лицу (дольщику) по окончании строительства без их вычета, а также порядок восстановления налоговых вычетов, ранее принятых заказчиком (застройщиком) к вычету при ведении строительства до привлечения третьих лиц (дольщиков), также без вычета.

5. Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП). Эти положения не применяются в отношении основных средств и нематериальных активов (подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК). Под порчей понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а под утратой товара – событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм, установленных законодательством.

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам, указанным в ч. 1 подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС или установления факта совершения операций, указанных в ч. 4 подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК, налоговые вычеты плательщика уменьшаются на налоговые вычеты, равные 20% от стоимости указанных в ч. 1 подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК товаров. Вычеты уменьшаются в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров, а дата их порчи, утраты определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату.

Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае:

– отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе указанных в ч. 1 подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК товаров, на увеличение их стоимости или за счет источников, названных в подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК;

– включения сумм НДС по указанным в этой части подп. 19.15 товарам в затраты плательщика по производству и реализации объектов, учитываемые при налогообложении;

– приобретения (создания) указанных в ч. 1 товаров, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами объектов или не уплачивались плательщиком при ввозе.

Пример 22. Организация приобрела за счет собственных средств сырье, НДС по которому составил 5 тыс. BYN. Нормы естественной убыли на это сырье не установлены, сумма НДС по нему принята к вычету. В дальнейшем сырье не было использовано в производстве, а было утрачено.

Поскольку НДС по утраченному сырью принят к вычету, суммы НДС, подлежащие вычету, следует уменьшить на 5 тыс. BYN.

Иные суммы «входного» НДС, не подлежащие вычету

Не подлежат вычету суммы НДС:

а) у организаций, ведущих лесное хозяйство, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов за счет средств промышленного производства и передаваемые на ведение лесного хозяйства. Указанные суммы НДС относятся на расходы по смете на ведение лесного хозяйства (подп. 19.7 п. 19 ст. 107 НК).

Пример 23. В результате промышленного производства у лесхоза появились средства, которые направлены на приобретение товаров, стоимость которых сформирована с учетом сумм «входного» НДС. Эти товары переданы на ведение лесного хозяйства.

Уплаченные суммы «входного» НДС вычету не подлежат;

б) предъявленные покупателем при приобретении и (или) ввозе товаров, налоговая база при реализации которых определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (подп. 19.8 п. 19 ст. 107 НК).

На основании п. 3 ст. 98 НК налоговая база НДС при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом НДС приобретенных (ввезенных) товаров (за исключением товаров, НДС по которым исчисляется в соответствии с п. 9 ст. 103 НК (расчетная ставка)) определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом НДС.

Пример 24. Организация приобрела товары, на которые установлены регулируемые розничные цены с выделением поставщиком суммы НДС. Если организация реализует товары по регулируемым розничным ценам и определяет налоговую базу как разницу между ценой реализации и ценой приобретения, выделенная сумма «входного» НДС по таким товарам к вычету не принимается;

в) по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, используемым ИП для нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Пример 25. ИП приобрел мебель по цене, сформированной с учетом НДС, для личных нужд.

Суммы НДС по этой мебели вычету не подлежат.