НДС...

Организация заключила договор купли-продажи недвижимого имущества. Согласно договору оплата поступила в течение 60 дней. В связи с возникшими юридическими вопросами передачу права собственности БРТИ не оформило. Сумма реализации этого имущества выше его остаточной стоимости. Как исчислить НДС?

В соответствии со ст. 2  Закона  "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) объектами  налогообложения  признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории РБ (за исключением операций, указанных в ст. 3 Закона), а также обороты по реализации товаров (работ, услуг) за ее пределы.

Согласно ст. 7 Закона налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется с учетом положения п.4 с. 6 Закона как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения  в них налога.

Пунктом 2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2004-01-31г. № 16, с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция) определено, что термин "реализация" имеет значение как оборот по реализации. 

Таким образом, поскольку произошла реализация согласно договору купли-продажи недвижимого имущества, то независимо от перехода права собственности  возникает объект для исчисления НДС. Налоговой базой в данном случае является цена реализации.

При заполнении налоговой декларации (расчета) следует учитывать, что в разделе I в графе 2 в  строках 1, 2 и 3 налоговая база отражается с учетом сумм налога.

... и  выплата дивидендов

В сентябре 2000 г. одним из учредителей фирмы в качестве вклада в уставный  фонд  внесен объект нематериальных активов (право пользования автомобилем) в размере 4213000 руб. В июле 2004г. этот учредитель выходит из состава учредителей  с возвратом права пользования автомобилем, а также с просьбой выплаты дивидендов. Как правильно рассчитать НДС в такой ситуации?

В соответствии со ст. 2  Закона  и подп. 5.1.4 Инструкции объектами  налогообложения  признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории РБ (за исключением операций, указанных в ст. 3 Закона), включая обороты по безвозмездной передаче объектов, за исключением безвозмездной передачи имущества предприятия его учредителю (участнику) в размере, не превышающем вклада (взноса) этого учредителя (участника), при ликвидации этого предприятия либо при выходе учредителя (участника) из этого предприятия. При этом стоимость передаваемого имущества и размер вклада (взноса) учредителя (участника) подлежат перерасчету в доллары США по курсу, установленному Нацбанком, соответственно на день передачи имущества и на день внесения вклада (взноса).

Следовательно, в этом случае следует произвести перерасчет стоимости нематериального актива, внесенного в уставный фонд, в доллары США по курсу, установленному Нацбанком, на день передачи имущества (сентябрь 2000г.) и на день выхода (с учетом износа) из состава учредителей (июль 2003г.).  При  наличии несоответствия производится выплата до размера вклада и НДС такая выплата не облагается.

Поскольку источником дополнительных выплат дохода (дивидендов) является чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, а согласно п. 2 Инструкции объекты -  это товары, работы, услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, основные средства и нематериальные активы, то только в случае выплаты дивидендов названными объектами на основании подп. 5.1 Инструкции такие выплаты признаются оборотами по реализации  на территории РБ и соответственно подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Решение о выплате дивидендов должно быть документально закреплено в уставе предприятия или решении собрания учредителей.

... и санитарно-гигиенические товары

Согласно разъяснению Минздрава от 2004-05-13г. №01-04-22/2953 "О порядке реализации изделий медицинского назначения и продукции санитарно-гигиенического назначения" с 1.06.2004г. презервативы, прокладки, пакеты, вкладыши и тампоны женские гигиенические, подгузники, соски молочные, соски-пустышки, посуда для детского питания, бутылки для кормления детей, кольца зубные, прорезыватели для зубов и другие предметы по гигиеническому уходу за ребенком, простыни и аналогичные товары подлежат регистрации как товары санитарно-гигиенического назначения. Следует ли облагать НДС эти изделия при их реализации на территории РБ?

Подпунктом 2.1 п. 2 ст. 3 Закона "О налоге на добавленную стоимость" и подп. 19.1 п. 19 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2004-01-31г.№ 16, с изменениями и дополнениями, обороты по реализации на территории РБ изделий медицинского назначения освобождаются от налогообложения.

Под термином "изделия медицинского назначения" в соответствии с постановлениями Совмина от 7.12.1998г. № 1870 "О некоторых вопросах обращения на территории Республики Беларусь лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники" и от 2000-06-20г. № 921 "Об утверждении Положения о государственной регистрации лекарственных средств и фармацевтических субстанций и Положения о государственной регистрации изделий медицинского назначения и медицинской техники" понимаются предметы ухода, мебель, одежда, искусственные части тела, посуда, очки (оправы, оптика), расходные и вспомогательные материалы, медицинский инструментарий, медицинские (санитарные) сумки, изделия санитарно-гигиенического назначения, бальнеологические средства.

Согласно названному разъяснению Минздрава реализация указанных в вопросе изделий осуществляется при наличии удостоверения о государственной гигиенической регистрации как через аптеки, так и в широкой торговой сети.

Таким образом, поскольку товары санитарно-гигиенического назначения признаются составляющей изделий медицинского назначения, то независимо от того, как будет производиться их регистрация (как изделий медицинского назначения или как товаров санитарно-гигиенического назначения), обороты по реализации на территории РБ названных в вопросе товаров будут освобождаться от НДС.

... и транспортные услуги

Организация - резидент РБ оказывает транспортные услуги по перемещению грузов автотранспортом по маршрутам Могилев - Германия и Германия - Минск. Зависят ли условия применения нулевой ставки НДС от доли маршрута, приходящегося на движение по территории иностранных государств?

Ст. 11 Закона "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что при реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, налогообложение производится по ставке  0%.

Порядок применения нулевой ставки при реализации указанных работ (услуг) определен п. 3 постановлением Совмина от 17.02 2000г. N 213. В целях упорядочения порядка применения нулевой ставки налога по транспортным услугам постановлением Совмина от 14.04 2004г. № 408, вступившим в силу с 1.05.2004г., в постановление № 213 внесен ряд изменений.

Так, п. 3 Порядка (в редакции, действовавшей до 1.05.2004г.) устанавливалось, что экспортируемые транспортные услуги облагаются НДС по нулевой ставке при оформлении их международными документами, то есть услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа  автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы (за пределами) РБ, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию РБ, включая частичное оказание этих услуг на ее территории.

С 1.05.2004г. слова "за пределами" из этого пункта исключены. Кроме того, определено, что нулевая ставка налога не применяется к оборотам по реализации экспортируемых транспортных услуг по перемещению грузов, пассажиров и багажа из РБ в РФ или из РФ в РБ.

Пунктом 85 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утв. постановлением МНС от 2004-01-31г. № 16, с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция), определено, что при изменении порядка исчисления налога (изменение объектов налогообложения, налоговой базы, ставок и т.д.) новый порядок применяется в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с момента изменения порядка исчисления налога. В этой связи нулевая ставка не будет применяться  только по транспортным услугам, оказанным за пределами РБ, момент оказания и оплаты которых наступит с указанной даты.

В соответствии с п. 6.8 Инструкции в оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включаются обороты по реализации транспортных услуг за пределами РБ, если частичное оказание этих услуг не происходит на территории РБ. То есть, если частичное оказание экспортируемых транспортных услуг происходит на территории РБ, объект налогообложения (облагаемый в зависимости от маршрута по ставке 18% или по нулевой ставке) будет присутствовать.

Таким образом, поскольку в приведенном в вопросе случае при оказании плательщиком - резидентом РБ транспортных услуг по перемещению грузов по маршрутам Могилев - Германия и Германия - Минск частичное оказание данных услуг происходит на территории РБ, т.е. присутствует объект для обложения НДС по нулевой ставке, ко всей стоимости транспортной услуги применяется нулевая ставка налога.

... и вакцинация животных

Ветеринарным учреждением в текущем году закупались различные медпрепараты, используемые при диагностике заболеваний животных, а также вакцин, предупреждающих их заболевания. При этом разные продавцы  этих препаратов реализовали их как с НДС, так и без. Подлежат ли обороты по реализации этих препаратов обложению НДС?

Законом "О налоге на добавленную стоимость" установлено освобождение от налогообложения оборотов по реализации на территории РБ лекарственных средств, а также медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения.

В соответствии с постановлениями Совмина от 7.12.1998г. № 1870 "О некоторых  вопросах обращения на территории Республики Беларусь лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники" и от 2000-06-20г. № 921 "Об утверждении Положения о государственной регистрации  лекарственных средств и фармацевтических субстанций и Положения о государственной регистрации изделий медицинского назначения и медицинской техники" лекарственное средство - это вещество или сочетание нескольких веществ природного, синтетического или биотехнологического происхождения, обладающее специфической фармакологической активностью и в определенной лекарственной форме применяемое для профилактики, диагностики и лечения заболеваний людей, предотвращения беременности, реабилитации больных или для изменения состояния и функций организма путем внутреннего или внешнего применения.

Согласно Положению о порядке проведения регистрации ветеринарных препаратов в Республике Беларусь, утв. постановлением Минсельхозпрода от 2001-12-12г. N 39 в редакции, действовавшей в период, указанный в вопросе), ветеринарные препараты - лекарственные средства, используемые для лечения, профилактики заболеваний и повышения продуктивности животных, вакцины, анатоксины, диагностикумы, лечебно-профилактические сыворотки, гамма-глобулины, пробиотики, вещества, выделенные из микроорганизмов и влияющие на иммунный статус организма, чувствительные системы для накопления микроорганизмов, а также средства, применяемые при искусственном осеменении и трансплантации эмбрионов, антисептики, дезинфектанты, моющие средства, дератизациды и биологически активные вещества, применяемые в животноводстве и ветеринарии.

Таким образом, как вакцины, так и диагностикумы, используемые в животноводстве и ветеринарии, к лекарственным средствам не относятся, а являются ветеринарными препаратами и обороты по их реализации подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. Исключение могут составлять только случаи, когда эти препараты зарегистрированы в Государственном реестре лекарственных средств.