НДС

Ст. 3 Закона  "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон)  установлено освобождение от налогообложения  оборотов по реализации на территории РБ услуг в сфере культуры и искусства (в том числе реализация билетов и абонементов на театрально-зрелищные, культурно-просветительные мероприятия) по перечню таких услуг, утв. постановлением Совмина  от 2000-04-18г. № 534.

Этот перечень включает, в частности, услуги по демонстрации кинофильмов и видеофильмов, а также по тиражированию и прокату киновидеофильмов для населения.

Согласно Общегосударственному классификатору Республики Беларусь  "Виды экономической деятельности",  утв. постановлением Госстандарта  от 2002-12-28г. №52 (ОКРБ 005-2001), демонстрация кино- и видеофильмов в кинотеатрах, на открытых площадках или в других местах, предназначенных для просмотра фильмов, классифицируется в подклассе 92130 "Демонстрация кино- и  видеофильмов"   класса   9213   Демонстрация   кино- и видеофильмов  группы 921 "Деятельность, связанная с кино- и видеофильмами" раздела 92 "Деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта".

Таким образом, обороты по реализации услуг по демонстрации кинофильмов и видеофильмов на открытых и на закрытых площадках (кинотеатрах) освобождаются от обложения НДС в соответствии с приведенным положением Закона.

Предприятие-резидент РБ приобретает у нерезидентов через  Интернет с последующей оплатой необходимую официальную  нормативную документацию,  которая  в  бухучете  оформляется  как  материалы.

Необходимо ли исчислять и перечислять в бюджет налог за счет средств нерезидентов?

П. 44 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2004-01-31г. № 16, с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция),  на основании  вступившего  в силу с 1.01.2004г. п. 11 ст. 7 Закона  определено, что при реализации объектов на территории РБ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих эти объекты.

Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах РБ, обязаны исчислить, удержать у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, и уплатить в белорусский бюджет соответствующую  сумму  налога  вне  зависимости  от того, являются ли они плательщиками налога по своей деятельности.

При реализации на территории РБ объектов иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, налоговая база определяется  как стоимость этих объектов с учетом налога.

В соответствии с подп. 14.1.2 п. 14 Инструкции  местом реализации товаров признается место их нахождения в момент начала отгрузки или  транспортировки, если эти товары отгружаются или транспортируются продавцом, покупателем или другим лицом (организацией или физическим лицом) и если иное не предусмотрено подп. 14.1.3 названного пункта.

При этом п. 2 Инструкции оговорено, что товар - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением денег и имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом, а также ценные бумаги.

Поскольку приобретаемая предприятием у нерезидентов (в том числе в электронном виде через Интернет) официальная нормативная документация  является имуществом (товаром), то с учетом  приведенного положения Инструкции местом реализации  будет признаваться территория государств-нерезидентов, и при приобретении названной документации на основании соответствующих учетных документов предприятие не должно исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог за счет средств нерезидентов.

На балансе предприятия находится база отдыха, используемая в целях оздоровления работников за счет собственной прибыли предприятия. При базе отдыха не имеется кухонного блока, и в этой связи питание приобретается у стороннего санатория, оплачивается самими отдыхающими путем внесения наличных денежных средств в кассу базы отдыха с последующим их перечислением на счет санатория.

Подлежит ли стоимость питания обложению НДС?

В соответствии с Законом  (далее - Закон) обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории РБ, включая обороты по их безвозмездной передаче (за исключением случаев, оговоренных Законом), являются объектом налогообложения.

Согласно п. 9-10 Инструкции налоговая база при реализации приобретенных объектов определяется с учетом требования подп. 8.4 п. 8 Инструкции независимо от формы расчетов как стоимость этих объектов, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на объекты с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.

Таким образом, стоимость питания, приобретаемого у стороннего санатория, и оплачиваемого за счет собственных средств отдыхающих  путем внесения в кассу базы отдыха с последующим перечислением  этих денежных средств на счет санатория, рассматривается  как реализация  приобретенных объектов с соответствующим налогообложением и  налоговыми вычетами (в размере сумм, выделенных санаторием).

На балансе домов-интернатов состоят подсобные хозяйства, в которых выращиваются различные виды сельхозпродукции. Следует ли исчислять НДС при отпуске этими хозяйствами названной продукции пищеблокам этих же домов-интернатов, а также другим организациям?

В соответствии с Законом "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории РБ, включая обороты по их безвозмездной передаче (за исключением случаев, оговоренных Законом), являются объектом налогообложения.

Не признаются объектом налогообложения обороты по безвозмездной передаче имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа.

Согласно п. 6.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2004-01-31г. № 16, с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция), объектами налогообложения не признаются обороты по возмездной и безвозмездной передаче объектов в пределах одного юридического лица.

В соответствии со ст. 11 Закона при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства налогообложение производится по ставке 10%.

Таким образом, при отпуске подсобными хозяйствами, состоящими на балансе домов-интернатов, выращиваемой ими указанной продукции пищеблокам этих же домов-интернатов и при условии, что эти обороты осуществляются в пределах одного юридического лица, объект для обложения НДС отсутствует.

При реализации подсобными хозяйствами такой продукции на сторону (на территории РБ) возникает объект для исчисления НДС. При этом налог рассчитывается по ставке 10%.

Отнесение продукции к растениеводству или животноводству производится в соответствии с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь "Виды экономической деятельности", утв. постановлением Госстандарта от 2002-12-28г. № 52.

При закупке молокозаводами, мясокомбинатами и т.п. сельскохозяйственной продукции у ее производителей (как правило, это колхозы и совхозы) последние выписывают товарно-транспортные накладные, которые содержат количественные показатели реализуемой продукции и ставку НДС без указания его суммы. На основании ТТН молокозаводы (мясокомбинаты) оформляют приемные квитанции, которые, кроме названных показателей, содержат суммы надбавок за сортность, жирность, упитанность, а также сумму НДС.

Вправе ли молокозаводы (мясокомбинаты) принять исчисленные таким образом суммы налога к вычету?

На основании ст. 16 Закона и Инструкции плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации объектов на установленные налоговые вычеты. Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком объектов, либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий расчетных или иных документов, подтверждающих факт уплаты налога по объектам, ввозимым на таможенную территорию РБ.

Вычет налога по товарам, приобретенным на территории РБ,  производится на основании товарно-транспортных накладных и иных первичных учетных документов установленного образца, в которых указаны соответствующие суммы налога и учетный номер плательщика.

Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке объектов, должны содержать заполненные реквизиты: "ставка НДС", "сумма НДС", "всего стоимость с НДС". В этих документах названные реквизиты указываются отдельно по каждой позиции, а в расчетных документах - итоговой суммой, исчисленной в прилагаемых сопроводительных учетных документах (п. 27 Инструкции).

Таким образом, вычет НДС может быть произведен покупателем на основании любых предъявленных продавцом первичных учетных документов, содержащих указанные реквизиты и оформленных в соответствии с требованиями, установленными Законом "О бухгалтерском учете и отчетности", после их оплаты и отражения сумм налога в книге покупок.

Учитывая специфику оформления документов при закупке предприятиями-переработчиками сельхозпродукции (молока, скота, зерна и т.п.), когда оформление приемных квитанций, содержащих все необходимые реквизиты по НДС, производится самим покупателем (предприятием-переработчиком) с учетом качественных показателей закупаемой продукции, этот покупатель вправе принять исчисленные таким образом суммы налога к вычету после их оплаты и отражения в книге покупок.

Белорусское предприятие занимается переработкой сырья резидентов РФ. Согласно договорам на изготовление продукции из давальческого сырья технологические отходы от переработки, образованные в соответствии с технологией переработки, давальцу - резиденту РФ не возвращаются. Отходы предприятие-переработчик приходует у себя в балансе как материалы. Часть их используется в дальнейшем в производстве, часть - сдается Белцветмету как лом цветных металлов. Однако кроме договора на переработку давальческого сырья других документов (например, договора безвозмездной передачи имущества) нет.

Следует ли считать получение отходов безвозмездной передачей имущества от нерезидента? Возникает ли здесь НДС в связи с реализацией имущества нерезидентом на территории РБ, который предприятие - резидент РБ должно удержать?

В соответствии с п. 2 ст. 543 Гражданского кодекса обещание безвозмездно передать кому-либо вещь или имущественное право либо освободить кого-либо от имущественной обязанности (обещание дарения) признается договором дарения и связывает обещавшего, если обещание сделано в надлежащей форме (п. 2 ст. 545 ГК) и содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу либо освободить его от имущественной обязанности.

Следовательно, невозврат собственнику материалов, образовавшихся в результате давальческой переработки сырья, предусмотренный договором давальческой переработки, является безвозмездным получением (принятием в дар) материалов.

Согласно подп. 14.1.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2004-01-31г. № 16 (с изменениями и дополнениями), местом реализации товаров признается место нахождения товаров, если они не отгружаются и не транспортируются; место нахождения товаров в момент начала отгрузки или транспортировки, если эти товары отгружаются или транспортируются продавцом, покупателем или другим лицом (организацией или физическим лицом).

Таким образом, местом реализации нерезидентом материалов, полученных в результате переработки сырья на давальческих условиях, является территория РБ. Получатель материалов (одаряемый) в данном случае выступает налоговым агентом с возложением на него обязанностей, предусмотренных ст. 23 Общей части Налогового кодекса.

На наш расчетный счет поступили деньги. Платежное поручение в банке потеряли. Есть только выписка. Отправитель суммы неизвестен. Надо ли начислять НДС с невыясненных сумм?

Статьей 10 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) установлено, что момент фактической реализации товаров (работ, услуг) определяется как приходящийся на налоговый период:

- либо день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

- либо день отгрузки товаров  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - ОИС) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Для установления происхождения поступивших сумм организация должна составить с покупателями товаров, работ, услуг, имущественных прав на ОИС акт сверки расчетов. При установлении на основании акта сверки лица, совершившего платеж в качестве оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС, для организаций, определяющих момент реализации по мере поступления денежных средств, стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС включается в том налоговом периоде, в котором поступила оплата, но не позднее 60 дней со дня их отгрузки (выполнения, оказания), передачи.

Если в результате подписания актов сверок не установлено лицо, совершившее платеж, то стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС, по которым не поступила оплата, включается в облагаемый НДС оборот в том налоговом периоде, в котором истекло 60 дней со дня их отгрузки (выполнения, оказания), передачи.

При определении момента фактической реализации по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на ОИС их стоимость включается в облагаемый НДС оборот в том налоговом периоде, в котором совершена их отгрузка (выполнение, оказание), передача независимо от факта их оплаты.

Кроме того, в соответствии с Законом в облагаемый оборот включаются только суммы, полученные в качестве оплаты за отгруженные товары, работы, услуги, ОИС.

Следовательно, суммы денежных средств, полученные от неустановленного лица не в качестве оплаты за отгруженные товары (работы, услуги), объекты ОИС, не включаются в облагаемую базу по НДС.

Если денежные средства получены в качестве предоплаты, то их сумма включается в налоговую базу в том налогом периоде, в котором совершена отгрузка товаров, работ, услуг, объектов интеллектуальной собственности.

Наше предприятие нереализованный товар со сч. 41 переводит на сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а далее передает в лизинг. Как быть с НДС по этому товару, ранее взятым к зачету? Следует ли его отсторнировать, а далее производить вычеты в размере 1/12?

Согласно п. 3-2 ст. 16 Закона суммы налога, уплаченные плательщиком при ввозе на таможенную территорию РБ основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат вычету в каждом отчетном налоговом периоде в соответствии с названной статьей с учетом п. 4 ст. 15  Закона в размере одной двенадцатой этих сумм с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов, если иной размер и (или) иной срок не установлены Совмином. При этом суммы налога, уплаченные плательщиками при ввозе на таможенную территорию РБ основных средств и нематериальных активов, в отчетном налоговом периоде, в котором эти основные средства и нематериальные активы были приняты на учет, подлежат вычету с учетом п. 4 ст. 15 Закона в полном объеме, но не более общей суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС в этом налоговом периоде. В случае, если общая сумма налога, исчисленная по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС в данном налоговом периоде, не превышает сумм налога, уплаченных плательщиком при ввозе на таможенную территорию РБ основных средств и нематериальных активов, налоговый вычет производится в каждом отчетном налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм.

Этот порядок распространяется и на товары собственного производства, а также объекты (этапы) завершенного капстроительства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные при приобретении  имущества, передаваемого в лизинг с правом выкупа, подлежат вычету в порядке, установленном для товаров, т.е. без деления на 12 частей.

При передаче имущества в лизинг без права выкупа вычет сумм налога, уплаченных при приобретении указанного имущества, осуществляется в порядке, установленном для основных средств с делением на 12 частей.