НДС

В соответствии со ст.1^2 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом от 1.01.2004г. N 260-З, далее -- Закон) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории РБ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах нашей страны, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога за счет средств этих организаций возлагается на состоящие на учете в налоговых органах РБ организации, приобретающие данные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности. Такие организации признаются налоговыми агентами.

Согласно подп.1.3.2 подп.1.3 п.1 ст.33 НК местом реализации юридических услуг признается место деятельности потребителя услуг, если их потребитель имеет место нахождения в одном государстве, а продавец -- в другом.

Таким образом, поскольку в данном случае место деятельности потребителя -- РБ, то организация -- резидент нашей страны признается налоговым агентом и НДС исчисляет и уплачивает в соответствии со ст.12 Закона.

Предприятие безвозмездно сдает в аренду помещение бюджетной организации. Включается ли НДС в счета на оплату арендатором расходов за коммунальные услуги, в т.ч. по электроэнергии, теплоснабжению, водоснабжению и т.д.?

В соответствии с п.11 Положения об определении размеров арендной платы за общественные, административные и переоборудованные производственные здания, сооружения и помещения, находящиеся в государственной собственности, и условиях освобождения от арендной платы и предоставления их в безвозмездное пользование, утв. Указом от 2002-09-30г. N 495 (далее -- Положение), арендная плата не взимается и названные помещения предоставляются в безвозмездное пользование государственным органам, государственным организациям, подчиненным правительству, концернам "Белмелиоводхоз" и "Белхудожпромыслы", РО "Белагросервис" и РО "Белсемена", РУП "Производственно-торговый и гостиничный комплекс "Октябрьский", органам местного управления и самоуправления для размещения аппарата управления.

Вместе с тем п.12 Положения установлено, что организации, которым указанные здания, сооружения и помещения передаются в безвозмездное пользование обязаны возмещать амортизационные отчисления (если эти указанные отчисления производятся), плату за землю и налог на недвижимость, соответствующие расходы по их эксплуатации, капитальному и текущему ремонту, затраты на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию, пропорционально занимаемой площади.

Вместе с тем, учитывая тот факт, что арендодатель по полученным от специализированных предприятий (электроснабжающих, водоснабжающих, теплоснабжающих и т.д.) электроэнергии, теплу, воде является плательщиком НДС в соответствии с законодательством, после оплаты приобретенных работ (услуг) у указанных продавцов он перевыставляет своим арендаторам счета по возмещению расходов с предъявлением сумм НДС, приходящихся на эти расходы.

Таким образом, суммы возмещаемые арендодателю при безвозмездной передаче в аренду зданий, сооружений и помещений, в т.ч. организациями, финансируемыми из бюджета, перечисленных расходов по коммунальным услугам, затраты на эти услуги, включая отопление и потребляемую электроэнергию, производятся пропорционально занимаемой площади с учетом НДС.

Приобретенный газ газонаполнительная станция часть передает своим подразделениям и часть реализует.

Какая стоимость газа принимается за базовую величину для расчета НДС при его передаче и реализации для передаваемого налога?

Согласно Закону "О налоге на добавленную стоимость" (далее -- Закон) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории РБ (за исключением операций, указанных в ст.3 Закона).

В соответствии с подп.6.4 п.6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2003-01-31г. N 6 (далее -- Инструкция), объектом налогообложения не признаются обороты по возмездной и безвозмездной передаче объектов в пределах одного юридического лица.

При этом п.35 Инструкции определено, что при передаче в пределах одного юридического лица объектов их получателю передаются фактические суммы налога, уплаченные при их приобретении, либо фактически уплаченные суммы налога по объектам, использованным при производстве либо создании передаваемых объектов. Это означает, что суммы налога, уплаченные при приобретении передаваемых в пределах одного юридического лица объектов, вычету у передающей стороны не подлежат, а передаются получающей эти объекты стороне. Указанная передача производится путем снятия данных сумм с книги покупок и отражения на соответствующих счетах бухучета.

Одновременно подп.35.3 п.35 Инструкции установлено, что при невозможности определения фактически уплаченных сумм налога по операциям, предусмотренным этим пунктом, передаче подлежат налоговые вычеты, равные 20% (с 1.01.2004г. -- 18%) от стоимости передаваемых объектов. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов.

Таким образом, в случае, если газонаполнительная станция часть приобретенного газа передает структурным подразделениям и часть -- реализует покупателям, передача подлежащих вычету сумм налога, уплаченных при приобретении газа, производится пропорционально стоимости отпущенного газа в общей стоимости (без НДС) для структурных подразделений этого же юрлица и стоимости газа, реализуемого покупателям самой газонаполнительной станцией. При этом следует иметь в виду, что базовой величиной для расчета указанного налога принимается стоимость газа, отпущенного структурным подразделениям и реализуемого покупателям по фиксированной цене приобретения без НДС.