НДС

В связи с изменением ставки НДС возникают вопросы:

Следует ли указывать НДС в счет-фактуре на отгрузку товаров в конце декабря по ставке 20% или 18%?

Какую сумму НДС принимать к зачету при составлении декларации по НДС -- фактически оплаченную поставщику и на таможне или необходимо делать поправку на уменьшение ставки налога?

М.ПОЛЕВИЧКО, гл.бухгалтер

Как сообщили в МНС, согласно п.85 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением ГНК от 2001-06-29г. N 94 (в редакции постановления МНС от 2003-01-31г. N 6), при изменении порядка исчисления налога (изменение объектов налогообложения, налоговой базы, ставок и т.д.) новый порядок применяется в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с момента изменения порядка исчисления налога.

В соответствии с п.2 Инструкции объектами признаются товары, работы, услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, основные средства и нематериальные активы.

Таким образом, ставка НДС в размере 18% применяется в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с 1.01.2004г.

Покупатели объектов принимают к вычету суммы НДС, выделенные продавцами в первичных учетных документах либо фактически уплаченные на таможне, в общеустановленном порядке.

При обнаружении случаев неправильного выделения продавцами сумм НДС необходимо руководствоваться положениями п.63 Инструкции. Так, согласно этому пункту суммы налога, излишне предъявленные плательщиком покупателям объектов, исчисляются этим плательщиком, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на основании акта сверки расчетов, подписанного покупателем. Плательщики, приобретавшие у таких продавцов (плательщиков РБ) объекты, принимают к вычету сумму налога, выделенную продавцом в документах по объектам, за исключением исправления указанных ошибок на основании названных актов. Данные требования распространяются в том числе на плательщиков, освобожденных от налога в соответствии с законодательством.

Исчисление продавцом объектов населению налога в сумме, меньшей, чем та, которая включена в цены (тарифы) этих объектов, производится только в случае возврата покупателям излишне взысканных сумм налога.

Плательщики налога, неправильно выделившие в документах ставку и сумму налога при реализации объектов в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики налога, приобретавшие у них эти объекты, уплачивают в бюджет (принимают к вычету) сумму налога, выделенную продавцом в документах по реализации объектов, за исключением исправления указанных ошибок на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

Корректируются покупателем суммы налоговых вычетов в месяце подписания акта сверки расчетов.

Участвуют ли в распределении по удельному весу исходя из доли оборота по реализации объектов, освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации объектов отражаемые по строке 6 налоговой декларации расходы, источником списания которых является прибыль, остающаяся в распоряжении, или фонды специального назначения?

В соответствии со ст.15 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (далее -- Закон) и п.33 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2003-01-31г. N 6 (далее -- инструкция), в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и объектов, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога, уплаченной налогоплательщиком, на его затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота по реализации объектов, освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации объектов.

Согласно п.2 Инструкции суммой оборота признается сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения налоговой базы. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, налоговая база и сумма налога по импортируемым работам и услугам, налоговая база по товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, переданным для собственного потребления непроизводственного характера, цена приобретения реализованных ценных бумаг. Под собственным потреблением непроизводственного характера объектов понимается любое их потребление, за исключением отнесения на затраты по производству и (или) реализации объектов и отнесения на внереализационные расходы.

Таким образом, суммы "входного" налога по расходам, отражаемым по строке 6 налоговой декларации, источником списания которых является прибыль, остающаяся в распоряжении, или фонды специального назначения, не участвуют в распределении по удельному весу исходя из доли оборота по реализации объектов, освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации объектов.

Предприятие занимается оптовой торговлей и применяло в 2003г. ставку по НДС 20% и 0%. В соответствии с учетной политикой выручка по реализации определяется по мере отгрузки товаров. Имеет ли право предприятие налоговые вычеты, приходящиеся на облагаемый по нулевой ставке оборот от реализации экспортируемых товаров, принимать к вычету в полном объеме при условии, что выручка не поступила?

В соответствии с п.п.3 и 4 Положения о порядке вычета, зачета либо возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), утв. постановлением Совмина от 2001-07-31г. N 1128 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлениями Совмина от 2002-02-28г. N 288, от 2002-07-15г. N 949 и от 2002-12-30г. N 1836), вычет сумм налога, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на таможенную территорию РБ, производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых в соответствии с подп.1.1 п.1 ст.11 Закона применяется ставка налога в размере 0%, за исключением товаров, указанных в п.2 данного Положения. При этом сумма налоговых вычетов уменьшается на расчетную величину, равную 4% выручки (оборота) от реализации данных товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты производятся при подтверждении в установленном порядке экспорта товаров (работ, услуг) и поступлении за них выручки на счета налогоплательщиков в банках РБ.

В случаях, не предусмотренных пп.2 и 3 Положения, вычет сумм налога, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на таможенную территорию РБ, производится в пределах сумм налога, исчисленного по реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, поскольку с 1.01.2003г. суммы налога, приходящиеся на облагаемый по нулевой ставке оборот от реализации экспортируемых товаров, принимаются к вычету в полном объеме лишь при условии подтверждения в установленном порядке экспорта товаров (работ, услуг) и поступлении за них выручки на счета налогоплательщиков в банках РБ, то в данном случае вычет сумм налога производится в пределах сумм налога, исчисленного по реализации товаров (работ, услуг).

В январе 2002г. предприятие приобрело на торгах, проводимых хозяйственным судом, основные средства и здание незавершенного строительства. Судом НДС не выделялся и ТТН не выписывались. В марте 2003г. завершено строительство здания, и оно введено в эксплуатацию. В апреле 2003г. с организацией -- прежним собственником имущества подписан акт сверки, в котором был выделен НДС.

Вправе ли предприятие в данной ситуации выделить НДС и принять его к зачету?

В соответствии с п.55 Инструкции плательщики налога, неправильно выделившие в документах ставку и сумму налога при реализации товаров (работ, услуг) в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики налога, приобретавшие у них эти товары (работы, услуги), уплачивают в бюджет (принимают к вычету) сумму налога, выделенную в документах на отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), за исключением исправления указанных ошибок на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

Корректировка покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце подписания акта сверки расчетов.

Таким образом, на основании акта сверки, подписанного с организацией -- прежним собственником реализованного на торгах имущества, в котором был выделен НДС, предприятие в апреле 2003г. имело право принять к вычету "входной" налог по данному имуществу путем корректировки (увеличения) налоговых вычетов.

Частная охранная организация приобрела в 2003г. для осуществления своей деятельности двух взрослых собак. Одна из собак реализуется на сторону.

Облагаются ли в 2003г. операции по продаже собак, приобретенных в кинологическом центре либо у иных юридических или физических лиц, НДС и по какой ставке?

В соответствии со ст.2 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (далее -- Закон) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории РБ (за исключением операций, указанных в ст.3 Закона), а также за ее пределы.

Согласно п.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2003-01-31г. N 6 (далее -- Инструкция), для целей Инструкции термин "товар" означает любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением денег и имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК, а также ценные бумаги.

Обратим внимание, что согласно ст.130 ГК вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Подпунктом 1.2.1 подп.1.2 п.1 ст.11 Закона установлено, что при реализации производимой на территории РБ продукции животноводства (за исключением пушного звероводства) применяется ставка НДС в размере 10%.

В соответствии с Общегосударственным классификатором "Виды экономической деятельности", утв. и введенным в действие постановлением Госстандарта от 2001-12-28г. N 52 (ОКРБ 005-2001), подкласс 01250 "Разведение других животных" входит в состав группы 012 "Животноводство" раздела 01 "Сельское хозяйство, охота и связанные с этим услуги" секции А "Сельское хозяйство, охота и лесоводство".

Согласно представленному в этом классификаторе пояснению к группировкам видов экономической деятельности подкласс 01250 "Разведение других животных" включает разведение домашних животных: собак (исключая дрессировку сторожевых собак).

Таким образом, обороты по реализации собак рассматриваются как обороты по реализации движимого товара и являются объектом для исчисления НДС по ставке 10%.

Если они реализуются субъектами, не являющимися плательщиками НДС, то отдельной строкой налог не выделяется и не уплачивается.

При реализации собак, ранее приобретенных в кинологических центрах либо у иных юридических или физических лиц, вне зависимости от того, был ли уплачен налог при их приобретении, НДС исчисляется также по ставке 10%.

На основании соответствующего договора сельхозпредприятие оказывает услуги по замораживанию брусники, черники и прочих ягод, получаемых от заказчика -- резидента Латвии. Отгрузка готовой продукции в соответствии с указанием заказчика осуществляется в Латвию, а также в Германию и Польшу.

Имеет ли предприятие право применить в 2003г. нулевую ставку НДС по оказываемым услугам?

Согласно подп.1.1.3 подп.1.1 п.1 ст.11 Закона налогообложение оборотов по реализации экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) осуществляется по ставке 0%. Порядок применения нулевой ставки определяется Совмином. В настоящее время действует порядок, установленный постановлением Совмина от 2000-02-17г. N 213 (с учетом изменений и дополнений), в соответствии с которым применение нулевой ставки по экспортируемым услугам по производству товаров из давальческого сырья (материалов) распространяется только на услуги, оказанные иностранным юридическим и физическим лицам.

Нулевая ставка налога применяется только по тем видам услуг, связанных с обработкой давальческого сырья, в результате которых из данного сырья производится новый товар, т.е. происходит достаточная переработка давальческого сырья. Собственником произведенного товара при этом выступает нерезидент РБ.

В соответствии с Положением об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утв. постановлением Совмина от 2001-12-17г. N 1817, к продукции, подвергнутой достаточной переработке, относится, в частности, продукция в процессе изготовления которой произошло изменение классификационного кода по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков.

Таким образом, поскольку согласно ТН ВЭД клюква, черника, брусника свежие классифицируются кодами 0810 40, а в замороженном виде -- кодами 0811 90, т.е. изменился четвертый знак кода, при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) по договору, заключенному с заказчиком-резидентом Латвии и при вывозе произведенных товаров в Латвию, а также Германию и Польшу и наличии соответствующих подтверждающих документов, оговоренных названным постановлением, предприятие имеет право применить нулевую ставку НДС в отношении этих услуг (в данном случае -- услуг по замораживанию ягод).

Нужно ли в 2003г. исчислять НДС при выдаче разовых разрешений на добычу лося, оленя, косули и кабана?

В соответствии с Законом объектами налогообложения признаются обороты по реализации на территории РБ и за ее пределы товаров (работ, услуг).

Законом установлено применение ставки НДС в размере 10% при реализации производимой на территории РБ продукции животноводства (кроме пушного звероводства), а также при реализации предприятиями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Совмином.

Согласно Общегосударственному классификатору -- ОКРБ 005-2001 охота и ловля животных для получения продуктов питания, шкур, кожи входят в подкласс 01500 " Охота и разведение дичи, включая предоставление услуг в этих областях" класса 0150 "Охота и разведение дичи, включая предоставление услуг в этих областях" группы 015 "Охота и разведение дичи, включая предоставление услуг в этих областях" раздела 01 "Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях". Продукция животноводства в данном классификаторе представлена в группе 012 "Животноводство" этого раздела.

Постановлением Совмина от 30.12.1997г. N 1750 утверждено Положение об охоте и ведении охотничьего хозяйства на территории Республики Беларусь, в соответствии с которым основанием на право охоты служат государственное удостоверение на право охоты, а также охотничья путевка и (или) разовое разрешение на добычу отдельных видов диких животных, относящихся к объектам охоты, выданные арендаторами охотничьих угодий за плату, размер которой устанавливается ими на основании рекомендаций по определению стоимости охотничьей путевки и разового разрешения, утверждаемых в установленном порядке.

В соответствии с Рекомендациями по определению стоимости охотничьих путевок и разовых разрешений на добычу отдельных видов диких животных, относящихся к объектам охоты, утв. приказом Минприроды от 17.03.1998г. N 77, Минфина от 18.03.1998г. N 84, Миниэкономики от 24.03.1998г. N 24, стоимость разового разрешения на добычу лося, оленя, косули и кабана рассчитывается исходя из стоимости мясной продукции, получаемой при их добыче.

Поскольку плата за разовое разрешение вносится охотником (группой охотников) после добычи животного или закрытия разрешения, то в таких случаях посредством продажи данного разрешения происходит реализация товара, а именно диких животных в убойном весе, и стоимость разрешений является выручкой арендатора.

Вместе с тем, поскольку мясная продукция (туши в убойном весе) диких животных, добытая в результате охоты, согласно названному классификатору к продукции животноводства не относится, а также не включена в Перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10% при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и при реализации на территории Республики Беларусь, утв. постановлением Совмина от 9.02.2002г. N 175 (с изменениями и дополнениями), оснований для применения ставки налога в размере 10% не имеется.

Таким образом, НДС при реализации разовых разрешений на добычу отдельных видов диких животных исчисляется в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки в размере 20%.

ОАО оказывает сельхозпредприятиям услуги по рафинации и дезодорации растительных масел с применением по данным услугам ставки НДС в размере 10%.

Правомерно ли применение этой ставки налога в 2003г. с учетом того, что рафинация -- это процесс доработки (доочистки) нерафинированного масла, улучшения его пищевых свойств?

В соответствии с подп.1.2.1 ст.11 Закона налогообложение по ставке 10% производится при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений).

Подпунктом 15.2.1 дополнительно оговорено, что работы и услуги по доработке этой продукции до требуемого качества также облагаются по ставке 10%.

Таким образом, работы и услуги по доработке производимой на территории РБ продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений) облагаются налогом по ставке 10%. При этом следует разграничивать услуги по доработке продукции растениеводства (к примеру, работы по просушке зерновых, их обработке спецсредствами и т.п.) и услуги по доработке товаров, произведенных из продукции растениеводства, т.е. новых товаров с новым наименованием, кодом и потребительскими качествами.

Согласно разъяснениям Госкомстандарта и Минстата критерием отнесения продукции сельского хозяйства к той или иной группе является признак ее происхождения (растительного или животного), на котором и базируется классификация продукции сельского хозяйства в различных классификаторах.

Так, в Общегосударственном классификаторе -- ОКРБ 005-2001 вся сельскохозяйственная продукция, производимая в растениеводстве, и не прошедшая промышленную обработку, включена в группу 011 "Растениеводство" раздела 01 "Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях", и такой вид товара, как растительные масла, в данную группу не входит, так как является продуктом переработки растениеводческой продукции и классифицируется кодами раздела 15 "Производство пищевых продуктов, включая напитки".

Следовательно, услуги по рафинации и дезодорации растительных масел услугами по доработке производимой на территории РБ продукции растениеводства не являются и облагаются НДС по ставке 20%.