НДС

С 1.01.2003г. на основании Закона от 2002-12-28г. N 167-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения" установленное подп.2.2 ст.3 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (далее -- Закон) освобождение от НДС оборотов по реализации на территории РБ медицинских услуг применяется только в отношении видов услуг, включенных в определяемый Совмином перечень.

Перечень медицинских услуг, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержден постановлением Совмина от 2003-05-12г. N 623, вступившим в силу 1.01.2003г.

Услуги по ремонту очковой оптики в указанный Перечень не включены и с 1.01.2003г. облагаются НДС.

Одновременно подп.2.1 ст.3 Закона установлено освобождение от НДС в отношении оборотов по реализации на территории РБ лекарственных средств, медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения. При этом согласно подп.19.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением ГНК от 2001-06-29г. N 94 (в редакции постановления МНС от 2003-01-31г. N 5) (далее -- Инструкция), термины "лекарственное средство", "изделие медицинского назначения" и "медицинская техника" имеют значения, определенные постановлениями Совмина от 7.12.1998г. N 1870 "О некоторых вопросах обращения на территории Республики Беларусь лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники" и от 2000-06-20г. N 921 "Об утверждении положения о государственной регистрации лекарственных средств и фармацевтических субстанций и положения о государственной регистрации изделий медицинского назначения и медицинской техники".

В соответствии с названными постановлениями к изделиям медицинского назначения относятся, в частности, очки (оправы, оптика). При этом все изделия медицинского назначения, применяемые в РБ, подлежат обязательной государственной регистрации. Официальным документом, содержащим сведения о разрешенных к промышленному производству и медицинскому применению в РБ изделиях медицинского назначения, является Государственный реестр изделий медицинского назначения.

Таким образом, обороты по реализации очков, оправ и линз освобождаются от НДС при включении этих изделий в названный реестр.

Белорусское предприятие (гарант) осуществляет гарантийное сервисное обслуживание двигателей "Детройт Дизель" (заказчик), получая за это вознаграждение. Согласно заключенному с корпорацией "Детройт Дизель" (США) договору наше предприятие на безвозмездной основе ввозит запасные части, используемые только для гарантийного обслуживания и являющиеся собственностью заказчика на время действия контракта. При ввозе уплачивается НДС, который заказчиком не компенсируется.

Имеет ли право предприятие-гарант принять к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе?

В соответствии со ст.16 Закона и Инструкцией налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РБ, в том числе: основных средств и нематериальных активов; сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и электрической или иной энергии; товаров (работ, услуг), приобретаемых для последующей реализации.

Согласно п.32 Инструкции вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию РБ объектов после отражения их в бухучете. Суммы налога, уплаченные при ввозе на таможенную территорию РБ объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после оформления таможенных деклараций по указанным объектам и оплате сумм налога в соответствии с оформленными таможенными декларациями.

Суммы налога, уплаченные при заявлении таможенного режима временного ввоза (независимо от вида валюты), вычитаются в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным товарам (работам, услугам). Вычет сумм налога, уплаченных при заявлении таможенного режима временного ввоза, осуществляется лицом, ввозившим товар. В остальных случаях вычет сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РБ, производится собственником товара.

Таким образом, поскольку ввозимые запасные части являются собственностью заказчика и передаются лишь для оказания услуг по гарантийному обслуживанию (ремонту), суммы налога, уплаченные при ввозе, к вычету предприятием-гарантом не принимаются, а источником покрытия расходов по их ввозу, включая НДС и таможенные платежи, является комиссионное вознаграждение гаранта.

Белорусское предприятие приобрело у предприятия, зарегистрированного в Ингушетии, товар, который имеет статус происхождения РФ и ранее ввезен в Ингушетию из России с выделенным НДС. Продавцом по данному товару также выделен НДС. Возможно ли принятие выделенного НДС к вычету белорусским предприятием-покупателем?

В соответствии со ст.16 Закона и Инструкцией налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, определенную в соответствии со ст.12 Закона, на суммы установленных налоговых вычетов, в частности на суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг). Вычитаются фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию РБ после отражения их в бухучете.

Налоговые вычеты осуществляются на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком объектов, либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий расчетных или иных документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ.

В соответствии со ст.ст.21--22 Закона РФ от 30.01.1996г. N 16-ФЗ "О Центре международного бизнеса "Ингушетия" зарубежные операции компаний международного бизнеса не облагаются налогами РФ, в том числе налогами Ингушетии. В Центре регистрируются компании международного бизнеса -- нерезиденты РФ, которым запрещено осуществлять коммерческую деятельность на территории России. В этой связи компании международного бизнеса, зарегистрированные в Центре, не подлежат постановке на налоговый учет и не являются плательщиками налогов, установленных на территории РФ.

Таким образом, компании, зарегистрированные в Центре международного бизнеса "Ингушетия", не имеют законных оснований для выделения НДС и соответственно выделенный таким продавцом НДС не принимается к зачету покупателями -- налогоплательщиками РБ в течение всего периода действия редакции Закона "О налоге на добавленную стоимость", устанавливающей взимание налога по "зачетному" методу, т.е. с 1.01.2000г.